Zápatí prezentace
PF_PPT pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB
Zápatí prezentace
Proces správy daní – obecná ustanovení
Michal Radvan
(s částečným využitím prezentace
dr. Mrkývky)

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Zápatí prezentace
2
Správa daně
nVeškerá činnost správce daně při péči o příslušnou daň, jež se děje v rámci právem regulovaných i
neregulovaných procesních postupů, z nichž se některé realizují v rámci daňového řízení jako
autoritativní externí aplikační procesy. Adresáti správy daní rovněž činí konkrétní postupy v rámci
plnění svých daňověprávních povinností.
nSpráva daně (dle DŘ) je postup, jehož cílem je správné zjištění a stanovení daní a zabezpečení
jejich úhrady.

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Zápatí prezentace
3
Daňový proces
nPřekračuje rámec DŘ, zahrnuje postupy všech účastníků daňových vztahů, tedy i postupy v rámci
vztahu poplatníka a plátce v rámci jedné daně, nikoliv jen postupy daňového subjektu vůči správci
daně.

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Zápatí prezentace
4
Daňové řízení
n… třeba chápat jako specifické správní řízení o dani ve smyslu legislativní zkratky, tedy jako
daňové řízení sensu stricto.
nSkončení řízení: splnění nebo zánik daňové povinnosti

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled Organizační diagram
Zápatí prezentace
5
Stádia daňového řízení
zahájení řízení
zjišťování podkladů včetně zajištění průběhu a účelu řízení
vydání rozhodnutí
výkon rozhodnutí
přezkoumání rozhodnutí

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled Organizační diagram
Zápatí prezentace
6
Dílčí daňová řízení
Nalézací
Při placení daní
O opravných a
 dozorčích
 prostředcích
vyměřovací
o ŘOP
doměřovací
posečkání
nebo
splátkování
o ŘOP
exekuční
zajištění daně

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled Organizační diagram
Zápatí prezentace
7
Zahájení řízení
z podnětu daňového subjektu (účastníka řízení)
Ex offo

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Zápatí prezentace
8
Zásady daňového řízení
nZákonnosti
nLegitimity
nPřiměřenosti a ochrany práv
nRovnosti
nSpolupráce
nPřiznání práv a informovanosti (poučovací)
nVstřícnosti (klientského přístupu)
nRychlosti
nEfektivnosti, hospodárnosti
nStability v rozhodování (legitimního očekávání)
nPrávní jistoty
nMateriální pravdy
nNeveřejnosti
nSplnění cíle (vyhledávací)
nOchrany osobních údajů
nPriority jednání daňového subjektu (§ 28/6)

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Zápatí prezentace
9
Pojem „daň“
n Daň je povinná, zákonem předem sazbou stanovená částka, kterou se více méně pravidelně odčerpává
na nenávratném principu bez ekvivalentního protiplnění část nominálního důchodu ekonomického
subjektu ve prospěch veřejného peněžního fondu.
n
n => pojem „daň stricto sensu“

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Zápatí prezentace
10
Požadavek zákonné úpravy vybírání daní
n Článek 11 odst. 5 LZPS:
n Daně a poplatky je možné ukládat jen na základě zákona.

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Zápatí prezentace
11
Pojem „poplatek“
n Poplatek je peněžitou dávkou stanovenou zákonem, nenávratnou, vybíranou státem nebo jinými
veřejnoprávními korporacemi za zákonem stanovené úkony jejich orgánů.

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Zápatí prezentace
12
Pojem „cena“
nPoplatek za soukromoprávní statek
nNemusí být ukládána ve formě zákona
nRespektuje skutečnou cenu služby
nJe možné stanovit ji dohodou

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Zápatí prezentace
13
Pojem „berně“
n Daní se rozumí
na) peněžité plnění, které zákon označuje jako daň, clo nebo poplatek,
nb) peněžité plnění, pokud zákon stanoví, že se při jeho správě postupuje podle tohoto zákona,
nc) peněžité plnění v rámci dělené správy.
n
n Srov. § 2 odst. 3 DŘ – pojem „daň lato sensu“

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Zápatí prezentace
14
Organizační diagram
Správa daní
ve funkčním smyslu
součást konglomerátu činností veřejné správy
obecné principy veřejné správy (správní řád)
obecné principy správy daní (DŘ)
Zvláštní správa daní (k jednotlivým „daním“)
Postup, jehož cílem je správné zjištění a stanovení daní a zabezpečení jejich úhrady definovaný v §
1 odst. 2 DŘ

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Zápatí prezentace
15
Organizační diagram
Správa daní v organizačním smyslu
Správci daní
Ministerstvo financí
Celní správa ČR Generální ředitelství cel
celní ředitelství
celní úřady
Generální finanční ředitelství
finanční ředitelství
finanční úřady
jiné správní úřadu a jim na roveň postavené složky nebo osoby
(správní poplatky)
obce a orgány obcí
(správní poplatky a místní  poplatky)
soudy
(soudní poplatky)

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Zápatí prezentace
16
Pravomoc správce daně
na) vede daňová řízení a jiná řízení podle tohoto daňového zákona,
nb) provádí vyhledávací činnost,
nc) kontroluje plnění povinností osob zúčastněných na správě daní,
nd) vyzývá ke splnění povinností,
ne) zabezpečuje placení daní
n
nPravomoc vykonává prostřednictvím úředních osob – zaměstnanců.

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Zápatí prezentace
17
Organizační diagram
Příslušnost správce daně
Věcná
(viz předcházející tab.)
Místní
obecná
zvláštní
fyzické osoby – místo pobytu
právnické osoby - sídlo
u daní, kde předmětem je nemovitost, místem, kde se nemovitost nachází
dědictví – zůstavitelův poslední pobyt / dar do ciziny – pobyt/sídlo dárce
poplatky správní a soudní – správce daně oprávněný k provedení zpoplatněného úkonu
místní poplatky – obec, která poplatek zavedla dle podmínek stanovených ZMP
Ostatní kriteria dle ZSDP odpadají

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled Organizační diagram
Zápatí prezentace
18
Kolize
v místní příslušnosti,
je-li místně příslušno více správců
Dohoda správců
Správce, který zahájil řízení jako prvý
Spor o příslušnost – nadřízený oběma správcům, nejvyšším stupni Ministerstvo financí

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled Organizační diagram
Zápatí prezentace
19
Změna místní příslušnosti
Změnou místní příslušnosti ze zákona
Změnou určovatele místní příslušnosti
Delegace
inividuálním správním aktem
První společný přímý nadřízený
Původní správce daně
Potencionálně nový správce daně
Atrakce (§ 9 DŘ)
Nadřízený správce daně
Důvody v § 19 DŘ
Dožádání neznamená změnu
místní příslušnosti

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Zápatí prezentace
20
Organizační diagram
Etapy správy daní
Registrace daňových subjektů
vyměřování daní
Inkasní správa
vyhledávací činnost
přijímání deklarací (přiznání)
vlastní vyměřování a doměřování daní
evidence daní
přijímaní plateb
vymáhání daňových dluhů
daňová exekuce

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled Organizační diagram
Zápatí prezentace
21
Realizace berního práva hmotného
Přímá
Aplikace
Řízení před správcem daně
Autoaplikace daňovým subjektem

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Zápatí prezentace
22
Organizační diagram
Obecná autoaplikace
u daní s totožným poplatníkem a plátcem
Deklarace statutu daňového subjektu – registrace u správce daně
Aplikace norem pro stanovení základu daně ve zdaňovacím období
Aplikace norem pro stanovení daňového dluhu/pohledávky (výpočet daně daňovým subjektem
Aplikace norem pro deklarování splnění daňových povinností (daňové tvrzení apod.)
Zahájení daňového řízení v etapě vyměřování daní (řízení vyměřovací) a následně v rámci inkasní
správy
Aplikace norem pro placení daní
Registrační řízení před správcem daně

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Zápatí prezentace
23
Organizační diagram
Osoby zúčastněné na daňovém procesu
sensu largo
Osoby aplikující berní právo hmotné
Adresáti aplikace berního práva hmotného
Zaměstnanec správce daně =
úřední osoba
Účastník řízení před správcem daně
Daňový subjekt v rámci autoaplikace
Plátce daně vůči poplatníkovi
Osoby jinak zúčastněné na řízení bez statutu účastníka řízení (třetí osoby)
Daňový poplatník ve vztahu k plátci

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled Organizační diagram
Zápatí prezentace
24
Osoby zúčastněné
na daňovém řízení
Daňový subjekt
Úřední osoba
Osoby třetí
svědci a osoby přezvědné
jiné subjekty s obligatorní součinností v DŘ
státní orgány a orgány obcí
správci
ručitelé, poddlužníci  a plátci působící  v rámci zajišťovacího a vymáhacího řízení
znalci, auditoři a tlumočníci
osoby mající listiny nebo věci potřebné pro DŘ

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Zápatí prezentace
25
Daňový subjekt
nosoba, kterou za daňový subjekt označuje zákon, jakož i osoba, kterou zákon označuje jako
poplatníka nebo jako plátce daně
nOdpadá dělení na poplatníka a plátce
nOsoba zúčastněná na správě daní může při správě daní samostatně jednat v rozsahu, v jakém má
způsobilost k právním úkonům (problematické ustanovení).
n

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Zápatí prezentace
26
Zastupování
na) zákonný zástupce,
nb) ustanovený zástupce, mj. osobě, která nemá plnou způsobilost
nc) zmocněnec, mj. doložení přijetí a přesný rozsah zmocnění – účinná až po odstranění vad
nd) společný zmocněnec nebo společný zástupce
n
nOdborný konzultant

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Zápatí prezentace
27
Lhůty v daňovém řízení
nZákonné
nSprávcovské (min. 8 dní, i lhůta kratší než 1 den)
n
nPočítání lhůt
nZachování lhůt (poslední den lhůty podáno, vč. u jiného věcně příslušného správce)

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Zápatí prezentace
28
Prodloužení lhůty
nNa žádost (výjimky)
nU správcovských lhůt napoprvé vždy vyhoví, alespoň o dobu, která v den podání žádosti zbývá do
uplynutí původní lhůty
nVázanost žádostí – není možné povolit déle
nMlčení znamená souhlas
n„Pozdní“ oznámení nesouhlasu – náhradní delší lhůta (§ 36/3 DŘ)
nProdloužení lhůty pro podání DP (daň. tvrzení; o 3 měsíce, na 10 měsíců)
nBez opr. prostředků
n

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Zápatí prezentace
29
Navrácení lhůty v předešlý stav
nNa žádost
nZávažný důvod
nDo 15 dnů od pominutí důvodu
nMax. 1 rok od uplynutí původní lhůty
nNe pro stanovení daně, placení daně a podání daň. tvrzení
nSprávce daně stanoví nový konec lhůty

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Zápatí prezentace
30
Lhůty pro podání DP
n3 měsíce
n6 měsíců
n1 měsíc
n25 dnů
n
nZvláštní lhůty stanovené zvláštním zákonem
n

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Zápatí prezentace
31
Doručování
nPři ústním jednání
nElektronicky
nPoštou
nÚřední osobou
nJiným orgánem
n
nZástupci/subjektu/oběma
n
nNa adresu pobytu/sídla/místa podnikání
n
nUložení po dobu 10 dnů, pak vhození do schránky
n
nNeúčinnost doručení; Shledá-li správce daně žádost důvodnou, vysloví neúčinnost doručení, jinak
žádost zamítne; písemnost se pak považuje za doručenou dnem oznámení rozhodnutí o vyslovení
neúčinnosti doručení.

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Zápatí prezentace
32
Doručování
nVeřejnou vyhláškou – na úřední desce
nHromadným předpisným seznamem – zveřejnění formou veřejné vyhlášky

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Zápatí prezentace
33
 Daňový řád ↔ Správní řád
nVyloučení subsidiarity SŘ
n§ 262 DŘ Při správě daní se správní řád nepoužije
nSpecificky zásady

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Zápatí prezentace
34
Podání
nPodání je úkonem osoby zúčastněné na správě daní směřujícím vůči správci daně.
n
nPodání se posuzuje podle skutečného obsahu a bez ohledu na to, jak je označeno.
n
nZ podání musí být zřejmé, kdo je činí, čeho se týká a co se navrhuje.

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Zápatí prezentace
35
Způsob učinění podání
n
nPodání lze učinit písemně, ústně do protokolu nebo datovou zprávou, která je opatřena uznávaným
elektronickým podpisem, nebo která je odeslána prostřednictvím datové schránky.
n
nPísemná podání a podání ústně do protokolu musí být podepsána osobou, která podání činí.
n
nÚčinky podání má rovněž úkon učiněný vůči správci daně za použití datové zprávy bez uznávaného
elektronického podpisu nebo za použití jiných přenosových technik, které je správce daně způsobilý
přijmout, pokud je toto podání do 5 dnů ode dne, kdy došlo správci daně, potvrzeno nebo opakováno
způsobem uvedeným v odstavci 1; tuto lhůtu nelze prodloužit ani navrátit v předešlý stav.

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Zápatí prezentace
36
Podání na předepsaných tiskopisech
n
nPřihlášku k registraci, řádné daňové tvrzení nebo dodatečné daňové tvrzení lze podat jen na
tiskopise vydaném Ministerstvem financí nebo na tiskovém výstupu z počítačové tiskárny, který má
údaje, obsah i uspořádání údajů shodné s tímto tiskopisem
n
nLze tak učinit i datovou zprávou ve formátu a struktuře zveřejněné správcem

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Zápatí prezentace
37
Místo učinění podání
n
nPodání se činí u příslušného správce daně.
n
nPodání, které je učiněno prostřednictvím datové zprávy s využitím dálkového přístupu, se přijímá
na technickém zařízení správce daně nebo prostřednictvím datové schránky správce daně.
n
nSprávce daně na požádání potvrdí podání učiněné písemně nebo datovou zprávou. Jde-li o datovou
zprávu zasílanou na technické zařízení správce daně, je přijetí podání potvrzeno tímto zařízením s
uvedením časového údaje o přijetí této datové zprávy.
n
nPodání, kterým je zahájeno řízení, může ten, kdo jej učinil, změnit nebo vzít zpět do doby, než je
správcem daně vydáno rozhodnutí ve věci. Zpětvzetí podání je však nepřípustné u podání, k němuž je
osoba zúčastněná na správě daní povinna buď přímo ze zákona, nebo na výzvu správce daně.

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Zápatí prezentace
38
Vady podání
n
nMá-li podání vady, pro které není způsobilé k projednání, nebo vady, pro které nemůže mít
předpokládané účinky pro správu daní, vyzve správce daně toho, kdo podání učinil, aby označené vady
odstranil podle jeho pokynu a ve lhůtě, kterou stanoví.
n
nVýzva obsahuje poučení o následcích spojených s neodstraněním označených vad.

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Zápatí prezentace
39
Postoupení
n
n
nNení-li správce daně, vůči němuž bylo učiněno podání nebo připsána platba, příslušný vést v dané
věci řízení, podání nebo platbu neprodleně postoupí příslušnému správci daně a uvědomí o tom
podatele.

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Zápatí prezentace
40
Jednací jazyk
n
nPři správě daní se jedná a písemnosti se vyhotovují v českém jazyce.
n
nPřeklady
n
nTlumočníci

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Zápatí prezentace
41
Vyloučení úřední osoby
n
nÚřední osoba je z řízení nebo jiného postupu při správě daní vyloučena pro podjatost, jestliže
na) je předmětem řízení nebo jiného postupu právo nebo povinnost její nebo osoby jí blízké,
nb) se v téže věci na řízení nebo jiném postupu podílela na jiném stupni, nebo
nc) její poměr k osobě zúčastněné na správě daní nebo k předmětu daně vzbuzuje jiné pochybnosti o
její nepodjatosti.

Zápatí prezentace
‹#›
www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Zápatí prezentace
42
n
n
n
n
nDěkuji za pozornost