pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en
Zdanění alkoholu
Michal Radvan

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Akcíz
nProč raději „akcíz“ než „spotřební daň“
n„spotřební daň“ – zavádějící termín
nv podstatě „spotřeba statku“ je předmětem také DPH
nPůvod – že by „Excise Duty“

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Definice akcízů
nselektivní spotřební daně uvalené na vybrané výrobky navíc vedle všeobecné spotřební daně
zvyšující daňové zatížení vybraných komodit nvšeobecná spotřební daň = v podmínkách EU … daň z
přidané hodnoty (DPH, VAT…)
n

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Kritéria selekce
nfiskální záměry
npolitická hlediska
nregulace spotřeby
ntrvalá spotřeba
nluxus
nškodlivost
nKATEGORIE
nzdanění omezené (do 10 komodit) ČR nzdanění střední (15 -30) Polsko
nzdanění široké (nad 30) USA
n

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Exkurs do historie
ndvojí konstrukce
n1. Finanční monopoly
n2. Fabrikátové daně

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Finanční monopol
nsoustředění výroby nebo prodeje vybrané komodity do státních rukou
nceny stanoví stát tak, aby rozdíl mezi nimi a náklady kryl jednak daň a jednak podnikatelský zisk
nmonopolní dávka – při přenesení produkce na jiný subjekt
nV ČR ztratil význam po nacionalizaci (1945 – 1948)

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Příklady finančních monopolů (ČR 1946)
nlihový (např. zákon č. 95/1888 ř.z., 86/1932 Sb.z.n.)
ntabákový (Celní a monopolní řád z roku 1835; monopol zrušen zákonem č. 303/1993 Sb.)
nvýbušných látek (zákon č. 414/1919 Sb. z.n.)
nsolní (CMŘ, zákon č. 326/1921 Sb.z.n.)
numělých sladidel (270/1937 Sb.z.n.)

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Fabrikátová daň
nblízká konstrukce současným spotřebním daním
nzatížení již hotových výrobků
ndaně výrobní – daně polotovarové – daně surovinové … význam pro konstrukci daně z obratu

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Příklady fabrikátových daní
ncukr
ndroždí
nkyselina octová
nminerální oleje
npivo
nšumivá vína
numělé jedlé tuky
nuhlí
nzapalovadla
n
nžárovky
nvíno, mošty a ovocné šťávy
nmaso
ncigaretový papír

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Akcízy v Evropě
nakcízy
n harmonizované
ntabák a tabákové výrobky
nalkoholické nápoje (lihoviny, pivo, víno)
nminerální oleje
nenergie
nakcízy neharmonizované
nostatní např.
nautomobily
nkožešinové výrobky
nstřelné zbraně
nhrací karty, rulety …
n
n

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Harmonizační proces
nVelmi pokročilý
nSnaha o vyrovnání sazeb (zvýhodňování domácích producentů je tím omezeno, resp. znemožněno)
vyústila alespoň ve stanovení minimálních sazeb nSpoléhá se na spontánní harmonizační proces – země
s vysokými sazbami budou muset pod vlivem sníženého nákupu snížit daň na úroveň v ostatních zemích
nPrincip země určení (země původu nemožná s ohledem na různé sazby)

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Start
nRozdílný systém akcízů v členských státech, někdy značně široký

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Směrnice 72/43/EHS
nSystém akcízů, předmětem jsou minerální oleje, tabák, lihoviny, pivo a víno nDalší akcízy zrušit,
s výjimkou daní, které nevyžadují hraniční kontroly nebo dodatečné náklady mezinárodního obchodu
nKauza „Pivo a víno“ (SD 170/78) – Komise žalovala Spojené království za sazbu daně na pivo (0,557
libry za galon) a víno (2,955), v odůvodnění vyjádřen soutěžní vztah mezi pivem a vínem a podle čl.
90 došlo k vyššímu zdanění dovážených výrobků

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Směrnice 92/12/EHS
nTzv. horizontální směrnice
nUpravuje výrobu, zpracování, držení a přepravu produktů nZavádí autorizované daňové sklady (pohyb
mezi nimi bez daně)
nJednotný celní sazebník pro určení produktu
nPřipouští i další nepřímé daně, např. z enviromentálních důvodů – např. zdanění odpadů (Švédsko,
Dánsko), emisí (Itálie, Litva), hnojiv (Švédsko, Dánsko) či letecké dopravy (Velká Británie,
Francie) – více viz Nerudová, str. 51-52

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Směrnice 2008/118/ES
nO obecné úpravě spotřebních daní
nNahradila směrnici 92/12/EHS
nPovinnost implementovat do 1.4.2010
nPrecizace a zjednodušení textu, modernizace postupů

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Strukturální směrnice
nPočítá s nimi i horizontální směrnice
nVymezují základy akcízů

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Směrnice k aproximaci sazeb
nPočítá s nimi i horizontální směrnice
nStanoví konkrétní částky akcízů

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Zdanění spotřeby alkoholu
nProblémy z důvodu množství tzv. národních nápojů (víno v jihoevropských státech, koňak ve Francii,
whisky ve Velké Británii a v Irsku, pivo se středoevropských zemích) a státních monopolů na prodej
alkoholu ve Skandinávii nSměrnice 92/83/EHS dělí alkoholické nápoje na pivo, víno, meziprodukty,
alkohol a alkoholické nápoje
nSměrnice 92/84/EHS upravuje minimální výše sazeb
nTabulky viz Nerudová, str. 53-55

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Informační povinnost
nNařízení 2073/2004 o správní spolupráci v oblasti spotřebních daní mezi národními orgány navzájem
a mezi orgány a Komisí, ústřední kontaktní útvar

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Vývoj de lege ferenda v EU
nNová směrnice o struktuře a sazbách spotřební daně z tabákových výrobků
nOd 1.1.2014 min. sazba 60 % z maloobchodní ceny a současně 64 EUR / 1000 ks
nVýjimky pro BUL, EST, LAT, LIT, HUN, POL, ROM, GRE od 1.1.2018, na oplátku kvantitativní restrikce
na dovoz
nSnahy o sjednocení daní z piva a vína nemají šanci na úspěch
nNávrhy co dva, resp. čtyři roky – zvyšování sazeb?

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
n
nZdanění alkoholu v českém právu
21

www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Daň z lihu
rum

www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled PICT0208


www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Daň z piva
pivo

www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled PICT0274


www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Daň z vína a meziproduktů
víno

www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled stalin


www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Vztah k DPH
nzáklad daně z přidané hodnoty zahrnuje i případný akcíz ---┐
n ↓
nCena bez daně + SpD + DPH→ cena pro spotřebitele

www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Správa akcízů v organizačním smyslu
n§ 1 odst. 3 ZSD
ncelní úřady (podle bydliště/sídla plátce)
nZSD nepoužívá termín „správce daně“
npodle § 138 ZSD se DŘ použije subsidiárně pro řízení ve věcech upravených ZSD ► celní úřad ►
správce daně
ncelní úřad je součástí Celní správy České republiky

www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Základní princip harmonizovaných akcízů
njednorázově odváděná
njednotková daň (pevná sazba daně, kromě tabáku, kde se jedná o kombinaci pevné a procentní sazby)
nnevratná (relativně)
nmoment zdanění – režim volný oběh (konečný spotřebitel) ► zdaňuje se ve státě konečné spotřeby
n

www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Předmět akcízů
nZdanění podléhají zákonem stanovené operace související s vybranými výrobky:
nVýroba vybraných výrobků v EU
nPropuštění výrobků z daňového skladu
nDovoz na daňovém území EU
n

www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Daňová povinnost
nVznik: výrobou na d.ú. EU nebo dovozem na d.ú. EU
nPŘIZNÁNÍ A ZAPLACENÍ: volný daňový oběh / dovoz – celní dluh
nSrov. § 9 ZSpD

www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Plátce daně
nprávnická nebo fyzická osoba,
nkterá je provozovatelem daňového skladu, oprávněným příjemcem, daňovým zástupcem nebo výrobcem,
jíž vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit v souvislosti s uvedením vybraných výrobků do volného
daňového oběhu
njíž vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit při dovozu
ndalší osoby podle § 4 odst. 1 ZSD
nobvykle povinnost registrovat se jako plátce nejpozději do dne vzniku první povinnosti daň přiznat
a zaplatit u celního úřadu; plátce je povinen se registrovat ke každé dani samostatně
nbližší vymezení plátců daně upravuje pro daň z lihu § 66, pro daň z piva § 80, pro daň z vína a
meziproduktů § 92.

www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Základ daně
nmnožství vybraných výrobků vyjádřených pro daný akcíz v příslušných jednotkách

www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Sazba daně z lihu
n28.500 Kč/hl etanolu
nlíh obsažený v ovocných destilátech z pěstitelského pálení v množství do 30 l – 14.300 Kč/hl pro
jednoho pěstitele za jedno výrobní období
Zápatí prezentace
35

www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Sazba daně z piva
nSazba daně v Kč/hl za každé celé hmotnostní procento extraktu původní mladiny
nZákladní sazba 32 Kč
nSnížené sazby pro malé nezávislé pivovary podle   výroby v hl ročně 16,00-28,80 Kč
Zápatí prezentace
36

www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Sazba daně z vína
nŠumivá vína 2.340 Kč/hl
nTichá vína 0 Kč/hl
nMeziprodukty 2.340 Kč/hl
Zápatí prezentace
37

www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Správa daně
nZdaňovací období kalendářní měsíc
nDaňové přiznání nejpozději do 25. dne následujícího měsíce

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Závěr
nStrukturální harmonizace dokončena, existuje jednotný systém nepřímého zdanění nNedokončená otázka
harmonizace daňových sazeb (zasahování do národních zájmů, nástroj fiskální politiky, příjmové
stránky rozpočtů, neochota EK vymáhat implementaci směrnic, národní tradice) nUdržuje se princip
země určení, neboť princip země původu by vyžadoval sjednocení sazeb (těžko určovat, odkud je právě
zakoupené zboží), nicméně toto se velmi osvědčilo

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Prostor pro Vaše dotazy a …
… děkuji za pozornost.