pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en Zápatí prezentace Zdanění transferů vlastnictví majetku Michal Radvan s využitím podkladů od Jana Neckáře www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Klasifikace daní ØPodle dopadu daně Ødaně přímé Ødaně nepřímé Ø ØPodle předmětu daně Ødaně důchodové Ødaně majetkové Ødaně z civilněprávních úkonů / daně transferové Øsubjektové daně Øspotřební daně Øa další.. www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Zápatí prezentace 3 Transferové daně nblízké daním majetkovým a důchodovým ndaně z civilněprávních úkonů n ndaň dědická ndaň darovací ndaň z převodu nemovitostí / z nabytí nemovitých věcí n nzákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů nZákonné opatření č. 340/2013 Sb., o dani z nabytí nemovitých věcí www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Zápatí prezentace 4 Transferové daně nCharakteristika: daně přímé, nahodilé, nepravidelné a z hlediska daňového výnosu nestabilní. n nDochází ke zdanění převodů a přechodů vlastnických práv k majetku. www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Zápatí prezentace 5 Civilněprávní úkon nZdanění převodu (přechodu) majetku je podmíněno: n1. civilněprávním úkonem n2. správním úkonem n3. finančněsprávním úkonem nV případě splnění všech výše uvedených podmínek je aplikována příslušná daň www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Zápatí prezentace 6 Civilněprávní úkon n nDaň z nabytí nemovitých věcí nprodej, směna, vyvlastnění… nDaň dědická npřijetí (neodmítnutí) dědictví nDaň darovací ndarování, … www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Zápatí prezentace 7 Poplatky nV souvislosti s převody (přechody) vlastnictví majetku se uplatňují v ČR i vybrané poplatky npoplatek za vklad do katastru nemovitostí npoplatek na podporu sběru, zpracování, využití a odstranění vybraných autovraků (dle zákona č. 185/2001 Sb., o odpadech) n nTeorie se přiklání k tomu, že se nejedná o zpoplatnění civilněprávního úkonu, ale jde o poplatky za správní řízení www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Zápatí prezentace 8 Vliv na rozpočet nv ČR příjem státního rozpočtu n nv Evropě většinou také nvýjimky např. nPortugalsko – celý výnos je příjmem obecních rozp. nFrancie, Švýcarsko, Rakousko – dělení ve stanoveném poměru mezi státní a místní rozpočty www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Zápatí prezentace 9 Vztah k rozpočtu nJedná se o doplňkový příjem státního rozpočtu nNízký výnos vzhledem k nákladům na správu daní n núdaje v mld. Kč 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Daň dědická 0,9 0,1* 0,1 0,1 0,12 0,10 Daň darovací 0,6 0,65 0,82 0,51 0,60 0,69 Daň z převodu nemovitostí 7,17 8,02** 9,46 7,49 7,78 9,77 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Zápatí prezentace 10 Pohyb majetku n nTransferové daně zdaňují majetek „v pohybu“ nDochází ke změně vlastníka nPostižen je převod, resp. přechod na nového vlastníka nNejčastěji prodej, darování, dědění nOstatní případy: vyvlastnění, směna… n n www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Zápatí prezentace 11 Rozlišení mezi daněmi n núplatná forma převodu vlastnictví k nemovitostem = daň z nabytí nemovitých věcí n nforma bezúplatného převodu, resp. přechodu ninter vivos = daň darovací nmortis causa = daň dědická www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 12 Úprava transferových daní v Evropě n nVAT - DPH nStamp duties - kolkovné nInheritance tax – dědická daň nGift tax – darovací daň nIncome taxes – důchodové daně nProperty-value increasement taxes – daň ze zvýšené hodnoty n nPROPERTY TRANSFER TAXES – transferové daně www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Výhody nNemožnost přesunout majetek nNemožnost schovat majetek nMajetek má vždy hodnotu nMajetek je registrován nTransfery jsou veřejné a registrované nPoplatníci jsou lehce identifikovatelní nJe majetek registrován před nebo po zaplacení daně? nJednoduchá a levná správa daně n n 13 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Nevýhody nDruhé zdanění majetku (DPH, DPPO, DPFO, DzNV) nNefér daň: rozhodnutí ÚS o tom, že se jedná o„politikum“ nVýhoda pro poplatníka??? – registrace a ochrana práv nNedochází ke zdanění jiného majetku než nemovitého nPodhodnocení majetku nDeformace trhu 14 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Zdanění transferů movitého majetku nDá se lehce vyhnout zdanění nCo zdaňovat? nJaká je hodnota? n 15 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Typy transferových daní v Evropě nTransfer tax: AUS, CRO, GER, FIN, GRE, HUN, NETH, POL, PORT, SLO nRegistration tax: BEL, FRA, ITA, LUX nAcquisition tax: BUL, CZE nCapital Tax: CYP (capital gains), SPA (capital transfers) nStamp duty: GB (land tax), IRL, SWE nTax on sale: DEN nDuty: LAT (for consolidation of ownership), MAL (property transfers) nNo transfer taxation: EST, LIT, ROM, SVK n nSource: Taxes in EU Database 16 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Poplatníci nKupující: BEL, BUL, CRO, FIN, FRA, GRE, IRL, LAT, LUX, MALT, NETH, POL, PORT, SPA, SWE, GB nProdávající: DEN, CYP, CZE, SLO nOba: AUT, GER, ITA nSmlouva?: BUL, CZE, GER nRučení?: BUL (in case of contract buyer), CZE (byuer) 17 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Předmět zdanění nTransfer / nabytí majetku nTransfer majetkového titulu nProdej ve veřejné dražbě 18 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Základ daně nSmluvní cena: AUS, BEL, DEN, GB, GER, IRL, LAT, MAL, SLO, SPA, SWE nSmluvní vs. tržní cena: FIN, FRA, GRE, NETH nSmluvní cena vs. Zdanitelná hodnota: PORT nOceňovací hodnota: BUL nTržní cena: CRO, ITA, LUX, POL nPřecenění katastrálního příjmu: ITA pro domy pořízení fyzickými osobami nČistý zisk: CYP nNáklady často snižují základ daně 19 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Základ daně stanoven ncentrálně nBEL(stát a země) n 20 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Sazba daně nPORT: 0-8 % progresivní, v závislosti na typu majetku a lokaci nBUL: 0,1-3 % nIRL: 1-2 %, GB 1-15 % progresivní nSWE: 1,5 % pro FO, 4,25 % pro PO nPOL, SLO: 2 % nLAT: 2-6 % v závislosti na typu majetku , úlevy pro příbuzné nGRE, ITA: 3 % nMAL: 3-5 % degresivní 21 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Sazba daně nAUT, GER: 3,5 % (2 % pro příbuzné v AUT; v GER podle rouhodnutí země) nFRA: 3,8 – 4,5 podle rozhodnutí departmentu + 1,2 % dodatková místní daň nCZE, FIN: 4 % nCRO: 5 % nBEL: 5-12,5 % podle regionu nLUC, NETH: 6 % (2% pro bydlení v NETH) nSPA: 6-7 % podle lokace nCYP: 20 % nDEN: zdaňováno důchodovými daněmi n 22 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Sazba stanovena ncentrálně nBEL, SPA, PORT (centrální a regionální stupeň) nGER – region nBUL – obec nFRA – centrální, regionální a místní stupeň 23 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Korekční prvky nPříbuzní nVeřejné instituce, charity, církev, červený kříž atd. nOchrana životního prostředí nNízká hodnota, pro bydlení nObvykle ze zákona, někdy též na úrovni samospráv nvelké rozdíly v daňových minimech nBelgie až 60 000 EUR nPortugalsko 80 000 EUR n 24 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Úlevy stanoví nstát nBEL, SPA (stát a region) nFRA, PORT (stát, region a obec) n 25 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Správce daně nStátní orgán nRegion: FRA, GER nObec: BUL, SPA nNotář: BEL nKatastrální úřad: LAT n 26 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Beneficiář nObecně stát nRegion – GER, SPA nObec – BUL, FRA, SLO, POL, PORT nSdílený výnos – BEL, ITA (stát a region), AUS, CRO, GRE (stát a obec) 27 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Daň z nabytí nemovitých věcí núplatné nabytí vlastnického práva k nemovité věci nnabytí vlastnického práva k nemovité věci na základě zajišťovacího převodu práva, nebo úplatného postoupení pohledávky zajištěné zajišťovacím převodem práva. nv případě zrušení a vypořádání spoluvlastnictví -úplatné nabytí vlastnického práva k podílu na nemovitých věcech v rozsahu, v jakém svou hodnotou odpovídá kladnému rozdílu mezi souhrnem hodnot všech podílů spoluvlastníka na těchto nemovitých věcech po vypořádání a před vypořádáním n Zápatí prezentace 28 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Poplatníci npřevodce vlastnického práva k nemovité věci, jde-li o nabytí vlastnického práva koupí nebo směnou a převodce a nabyvatel se v kupní nebo směnné smlouvě nedohodnou, že poplatníkem je nabyvatel nnabyvatel vlastnického práva k nemovité věci v ostatních případech nJe-li poplatníkem převodce vlastnického práva k nemovité věci, je nabyvatel tohoto práva ručitelem n Zápatí prezentace 29 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Základ daně nnabývací hodnota snížená o uznatelný výdaj (znalecký posudek) nnabývací hodnotou je nsjednaná cena nsrovnávací daňová hodnota (75 % směrné hodnoty, nebo zjištěné ceny – určí si poplatník) npodle toho, která je vyšší nzjištěná cena (leasing, zajišťovací převod) nzvláštní cena (dražba, insolvence, vklady do společností) n nSměrná hodnota – obvyklá cena, způsob stanoví vyhláškou MF nZjištěná cena – podle oceňovacích předpisů n Zápatí prezentace 30 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Sazba daně n4 % Zápatí prezentace 31 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Správa daně ndaňové přiznání se podává do 3 měsíců od vkladu do KN nebo do konce 3. měsíce po měsíci, v němž smlouva nabyla účinnosti nsoučástí DP je ověřená kopie smlouvy + znalecký posudek nmístně příslušným k dani z převodu nemovitostí je správce daně, v jehož obvodu územní působnosti se nachází nemovitost. Zápatí prezentace 32 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Placení daně nve lhůtě pro podání DP (3+ měsíce) formou zálohy; ve výši 4 % sjednané ceny nJe-li daň z nabytí nemovitých věcí vyšší než záloha, je rozdíl mezi daní a zálohou splatný ve lhůtě 30 dnů od doručení platebního výměru (ne rozdíl do 200 Kč) n Zápatí prezentace 33 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Dědická daň nDaň dědická zrušena od 1.1.2014 nPříjem získaný dědictvím přesunut do ZDP nOsvobození dědictví od daně z příjmů (§ 4a, § 19b) Zápatí prezentace 34 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Daň darovací nDarovací daň k 1.1.2014 zrušena a příjem přesunut do daní z příjmů n§ 10 odst. 3 písm. d) ZDP: jsou osvobozeny bezúplatné příjmy nod příbuzného v linii přímé a v linii vedlejší, pokud jde o sourozence, strýce, tetu, synovce nebo neteř, manžela, manžela dítěte, dítěte manžela, rodiče manžela nebo manžela rodičů, nod osoby, se kterou poplatník žil nejméně po dobu jednoho roku před získáním bezúplatného příjmu ve společně hospodařící domácnosti a z tohoto důvodu pečoval o domácnost nebo byl na tuto osobu odkázán výživou Zápatí prezentace 35 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Zápatí prezentace 36 nDěkuji za pozornost n n