pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en Daň z příjmů fyzických osob Michal Radvan & Michal Liška www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 n npřímé daně: daně, které postihují zdaňovaný příjem při jeho vzniku, poplatník a plátce jedna a tatáž osoba (majetkové a důchodové) x nepřímé, spotřební: spojují se s příjmem při jeho upotřebení (placeny a vybírání v cenách zboží a služeb) ndůchodové daně: zatěžují příjmy poplatníka, často včetně naturálních příjmů a požitků x majetkové: uvalené na vlastnictví, držbu, nájem… (x transférové, subjektové, spotřební) ntokové (změna množství předmětu zdanění za určité období) a kapitálové (předmět k určitému dni) ndaně in personam: osobní, odrážejí schopnost daňového poplatníka platit daně x daně in rem n n •2 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Historie nDůchodové daně měly být nastaveny (i s ohledem na jejich in personam charakter) k ekvivalentnímu (záleží potom na sazbě) a plošnému financování materiálního základu pro poskytování veřejných statků dle ekonomického výkonu obyvatel, nezávisle na jejich majetku (rovnost mezi různými ekonomickými zázemími). nProblém s chybějícím výkaznictvím nAkvinský – namáhavost práce, její plody by neměly podléhat zdanění nVelká Británie – 1799 r. – k financování čeho? J n n •3 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Historie ČR n1812 zavedená v rámci Rakouska-Uherska (výkaznictví) – výdělková daň (podnikání jednotlivců) nZavedená daň důchodová (zdanění veškerých příjmů pod principem zdanění hlavy rodiny), daň z vyššího služného (vyšší služební platy) a daň rentová (úroky a příjmy z CP). nSocialismus: daň z příjmu obyvatelstva (progresivní, bez odpisů, směřovala k likvidaci soukromého podnikání) nKapitalismus: daň z příjmu obyvatelstva (urychlené odpisování, nové druhy příjmů [PO], paušalizace výdajů) •4 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Zákon o daních z příjmů – 586/1992 Sb. n1. část – DPFO (§ 2 - § 16b) n2. část – DPPO (§ 17 - § 21a) n3.část – společná ustanovení (§ 21b - § 38fa) n4. část – „zvláštní ustanovení“ (§ 38g - § 42) n nDnes: DPFO •5 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Subjekt daně – poplatník - rezident nPoplatníky daně z příjmů fyzických osob jsou fyzické osoby. ndaňový rezident: daňový tuzemec nFO, která má na území ČR bydliště (místo, kde má poplatník stálý byt za okolností, z nichž lze usuzovat na jeho úmysl trvale se v tomto bytě zdržovat) nebo se zde obvykle zdržuje (pobývá v ČR aspoň 183 dní v roce souvisle či v několika souvislých obdobích) – fyzická a ekonomická přítomnost npoplatníci s tzv. neomezenou daňovou povinností → zdaňují v ČR jak příjmy ze zdrojů na území ČR, tak i příjmy plynoucí ze zdrojů v zahraničí (zdaňují celosvětové příjmy) n n n n- www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Subjekt daně – poplatník - nerezident ndaňový nerezident: daňový cizozemec, FO: nkterá není rezidentem no níž to stanoví mezinárodní smlouva nkteré přijíždějí za účelem studia nebo léčení (mezinárodní uzance) npoplatníci s omezenou daňovou povinností → zdaňují pouze příjmy ze zdrojů v ČR (posuzování zdroje příjmů, § 22 ZDP) nStálá provozovna… ekonomický či fyzický pobyt?... § 10 •7 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Subjekt daně – plátce daně z příjmů nPlátcem daně se rozumí osoba se sídlem nebo bydlištěm na území České republiky, která podle tohoto zákona odvádí správci daně daň nebo zálohu na daň, které jsou vybrány od poplatníků nebo poplatníkům sraženy, nebo úhradu na zajištění daně. (§ 38c) nZaměstnavatel nBanka nSpolečnost vyplácející podíl na zisku nDalší osoby, které sráží daň (např. § 38d/10…). n www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Objekt daně – předmět daně nPředmětem daně z příjmů fyzických osob jsou n a) příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky (§ 6), n b) příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti (§ 7), n c) příjmy z kapitálového majetku (§ 8), n d) příjmy z pronájmu (§ 9), n e) ostatní příjmy (§ 10). n nPříjmem se rozumí příjem peněžní i nepeněžní dosažený i směnou. (§ 3 odst. 2) nNepeněžní příjem – výpočet (§ 3 odst. 3) n www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Dílčí základ daně podle § 6 nPříjmy z pracovněprávních poměrů (služební, členský) a poměrů obdobných nPříjmy za práci členů družstev, společníků a komanditisty nOdměny člena právnické osoby a likvidátora nFunkční požitky n n1 % ze vstupní ceny vozidla používaného též pro soukromé účely, minimálně však 1,000 Kč n n www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Výjimka nPříjmy do 10,000 Kč ze zaměstnaneckého poměru – srážková daň 15 %; vždy je nutné zvýšení o SaZP nCestovní výdaje nStravné nOděvy, ochranné pomůcky, čistící prostředky apod. nZálohy přijaté z-ncem nNáhrady za opotřebení vlastního nářadí nPlatby z-vatele do 30.000 Kč jako příspěvek na penzijní připojištění nNerezidenti - srážková www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Dílčí základ daně podle § 6 nCelkový úhrn příjmů od jednoho zaměstnavatele zvýšený o SaZP n nPojistné na soc. zab. + příspěvek na státní politiku zaměstnanosti – 25 % nPojistné na všeobecné zdrav. poj – 9 % n nCELKEM 34 % z hrubé mzdy/platu n www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Dílčí základ daně podle § 7 n(1) Příjmem ze samostatné činnosti, pokud nepatří do příjmů uvedených v § 6, je a) příjem ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství, b) příjem ze živnostenského podnikání, c) příjem z jiného podnikání neuvedeného v písmenech a) a b), ke kterému je potřeba podnikatelské oprávnění, d) podíl společníka veřejné obchodní společnosti a komplementáře komanditní společnosti na zisku. n(2) Příjmem ze samostatné činnosti, pokud nepatří do příjmů uvedených v § 6, je dále a) příjem z užití nebo poskytnutí práv z průmyslového vlastnictví, autorských práv včetně práv příbuzných právu autorskému, a to včetně příjmů z vydávání, rozmnožování a rozšiřování literárních a jiných děl vlastním nákladem, b) příjem z nájmu majetku zařazeného v obchodním majetku, c) příjem z výkonu nezávislého povolání. www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Dílčí základ daně podle § 7 nPříjmy – výdaje = DZD nPaušální výdaje n a) 80 % z příjmů ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství a z příjmů ze živností řemeslných, b) 60 % z příjmů z ostatních živností, c) 40 % z příjmů ostatních n d) 30 % z příjmů z pronájmu obchodního majetku. n n Limity: 1 600 000 Kč n 1 200 000 Kč n 600 000 Kč a n 800 000 Kč. n nNELZE ZPĚTNĚ MĚNIT!!! www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Dílčí základ daně podle § 7 nPříjem autora za příspěvek do novin, časopisů, rozhlasu nebo televize plynoucí ze zdrojů na území České republiky je samostatným základem daně pro zdanění srážkou podle zvláštní sazbou daně za předpokladu, že úhrn těchto příjmů od téhož plátce nepřesáhne v kalendářním měsíci 12000 Kč. n n www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Daň stanovená paušální částkou n§ 7 odst. 1 písm. a) až c) nebo srážky a § 8 odst. 1 písm. g) ZDP npodnikatelská činnost npodniká sám, bez zaměstnanců či spolupracujících osob (vyjma manžela) nroční příjem za poslední tři zdaňovací období nepřesáhl 5 000 000 Kč nnení společníkem společnosti nvýdaje jsou rovné či vyšší než paušál dle § 7 odst. 7 ZDP nZaplatí nejméně 600 Kč a max. na 3 zdaňovací období n •16 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Daňová evidence nNižší stupeň účetnictví nPříjmy a výdaje nSeznatelnost od koho, za co, kdy …. aby bylo možno zjistit (x stanovit) základ daně nMajetek a dluhy nSkutečný stav zásob, majetku, pohledávek, dluhů. n •17 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Dílčí základ daně podle § 8 na) podíly na zisku (dividendy z a.s, s.r.o., k.s.), podíly na zisku z členství v družstvu a dále úroky a jiné výnosy z držby cenných papírů, nb) podíly na zisku tichého společníka, nc) úroky, výhry a jiné výnosy z vkladů na vkladních knížkách, úroky z peněžních prostředků na vkladovém účtu, nd) výnosy z vkladních listů a z vkladů jim na roveň postavených, ne) dávky penzijního připojištění se státním příspěvkem i doplňkové (DZD jinak), nf) plnění ze soukromého životního pojištění, ng) úroky a jiné výnosy z poskytnutých úvěrů a půjček, úroky z prodlení, poplatek z prodlení, úroky z práva na dorovnání, úroky z vkladů na běžných účtech a úroky z hodnoty splaceného vkladu ve smluvené výši společníků obchodních společností, (někdy spadne pod § 7a ZDP) nh) úrokové a jiné výnosy z držby směnek ni) plnění ze zisku svěřeneckého fondu n nDZD = zpravidla srážková daň na příjmy (§ 8/3 ZDP), někdy příjmy – výdaje n nBacha na penzijka… 60 měsíců před výplatou založit a od 60 let čerpat… měnilo se www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Dílčí základ daně podle § 9 a)příjmy z pronájmu nemovitostech věcí a bytů, b)příjmy z nájmu movitých věcí, kromě příležitostného pronájmu nDZD = Příjmy – Výdaje nPaušální výdaje - 30 %, do 600 000 Kč www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Dílčí základ daně podle § 10 na) příjmy z příležitostných činností nebo z příležitostného nájmu movitých věcí, a příjmů z provozu výroben elektřiny, ke kterému není vyžadována licence udělovaná Energetickým regulačním úřadem, b) příjmy z převodu : nemovité věci, cenného papíru a jiné věci, příjmy z převodu účasti na společnosti s ručením omezeným, komanditisty na komanditní společnosti nebo z převodu družstevního podílu, d) příjmy ze zděděných práv z průmyslového a jiného duševního vlastnictví, včetně práv autorských a práv příbuzných právu autorskému, e) přijaté výživné, důchody a obdobné opakující se požitky, g) vypořádací podíl při zániku účasti člena v obchodní korporaci, s výjimkou společníka veřejné obchodní společnosti a komplementáře komanditní společnosti, h) výhry v loteriích, sázkách a jiných podobných hrách a výhry z reklamních soutěží a slosování, ch) ceny z veřejných soutěží, ze sportovních soutěží a ceny ze soutěží, v nichž je okruh soutěžících omezen podmínkami soutěže, anebo jde o soutěžící vybrané pořadatelem soutěže, n… l) příjem z výměnku, m) příjem obmyšleného ze svěřenského fondu, n) bezúplatný příjem, atd. nDZD = Příjmy – Výdaje prokazatelně vynaložené na jeho dosažení n nOsvobozeno do 30.000 Kč nDary (bezúplatné příjmy): linie přímá či vedlejší; společná domácnost (rok hospodaření v ni x trvalý pobyt), i vůči obmyšlenému dle pravidla 1 a 2; příležitostně max. 15 000 Kč. n+ § 4a ZDP – dědictví a odkaz (Rakouský soud a dědická daň), diplomati, reklamní předměty do 500 Kč včetně, humanitární a charitativní účely, ZOO či pro veřejné kulturní služby, prezidentská kampaň – příjemce nemusí zdanit. => zprostředkovaně vyloučeny dle § 4 odst. 1 písm. zk) ZDP. www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Příjmy vyloučené ze zdanění (nejsou předmětem daně) n nPříjmy z rozšíření rozsahu nebo vypořádání SJM nSpravedlivé zadostiučinění – ESLP nOdškodnění od mezinárodního soudu splňující alespoň jednu z podmínek dle § 145 odst. 1 zákona o mezinárodní justiční spolupráci. nUstaven dle čl. 10a Ústavy, Radou bezpečnosti, MS-ou či s ním musí ČR spolupracovat •21 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Osvobození - § 4 npříjmy z prodeje rodinného domu, bytu, včetně souvisejícího pozemku (časový test 2, resp. 5 let) npříjmy z prodeje movitých věcí (u některých časový test 1 rok) npřevod podílu – 5 let ndůchody, dávky, stipendia, výživné a mnoho dalších nPOZOR na § 38v – ?protiústavní výše pokut? (není u vyloučených) – smysl – proti ilegální legalizace majetku n nDaňový bonus se nedaní... Jupí § 4 odst. 1 písm. zi) n§ 4 odst. 3 – ústavní? - Pl. ÚS 18/15 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 § 15 - Nezdanitelná část základu daně nDary částečně souvisí s výjimkami dle § 4, zprostředkovaně tedy i s ustanovením § 4a. nMax. 15% ZD nKrev – 2 000 za odběr nOrgán – 20 000 za kus nPenzijko 12 000 Kč nČlenské příspěvky až do 1,5 % ZD nZkoušky – 10 000 Kč (ne zam-tel nebo výdaj pro § 7). n •23 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Položky odčitatelné od základu daně (§ 34) ndaňová ztráta (max. 5 let), n100 % výdajů (nákladů), které poplatník vynaložil při realizaci projektů výzkumu a vývoje nzávazné posouzení na výdaje na výzkum a vývoj www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Slevy na dani (§ 35) n18 000 Kč za každého zaměstnance se zdravotním postižením n60 000 Kč za každého zaměstnance s těžším zdravotním postižením www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Slevy na dani (§ 35ba) n24 840 Kč na poplatníka, n24 840 Kč na manželku, n2 520 Kč, pobírá-li poplatník invalidní důchod pro invaliditu 1. nebo 2. stupně, n5 040 Kč, pobírá-li poplatník invalidní důchod pro invaliditu 3. stupně, n16 140 Kč, je-li poplatník držitelem průkazu ZTP/P, n4 020 Kč u poplatníka – studenta. nDo výše minimální mzdy za umístění dítěte (9 900 Kč) www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Daňové zvýhodnění (§ 35c) n1. dítě – 13 404 Kč n2. dítě – 17 004 Kč n3. dítě a každé další - 20 604 Kč. nDo daňové povinnosti 0 Kč se jedná o slevu, pak o daňový bonus nBonus se vyplácí v rozmezí 100 – 60 300 Kč ročně, je třeba alespoň šestinásobek min. mzdy www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Základ daně n n ZD = Σ DZD n § 5 odst. 1 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Způsob výpočtu DPFO n 1. Rozdělit příjmy do § 6-10 podle druhu n 2. Z příjmů vymezit příjmy osvobozené a příjmy podléhající srážkové dani n 3. Určit výši DZD n 4. Určit ZD n 5. Odečíst nezdanitelné částky a odčitatelné položky n 6. Aplikovat sazbu daně n 7. Aplikovat slevy na dani n 8. Aplikovat daňové zvýhodnění na děti n 9. Odečíst od daňové povinnosti již uhrazené zálohy n www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Způsob výpočtu DPFO n Základ daně = Σ DZD n - Nezdanitelné částky a odčitatelné položky (§ 15 a 34) n Upravený základ daně n Základ daně zaokrouhlený n DPFO brutto I (15 %) n - Slevy na dani (§ 35ba) n DPFO brutto II (> nebo = 0) n - Daňové zvýhodnění na děti (sleva/bonus) n DPFO netto n - Uhrazené zálohy ____ n DOPLATEK/PŘEPLATEK www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 nSouhrn: §6 - §10 nVyloučit: § 3/4 a § 4 nOdečíst § 15 a § 34 nZaokrouhlit na celá sta Kč dolů nAplikovat sazbu daně nUplatnit slevy dle ustanovení § 35 ba nAplikovat slevy či případně bonus dle §35c (až zde může vzniknout přeplatek) nOdečíst zaplacené zálohy n •31 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Příklad nPan František je zaměstnán na plný pracovní úvazek ve společnosti Stromy s.r.o. jako právník, kde jeho hrubý roční příjem činí 450.000,- Kč. Kromě toho farmaří na svém statku a zemědělská činnost mu vynesla 80.000,- Kč, avšak musel vynaložit výdaje ve výši 20.000,- Kč. Jelikož je František podnikavý, provozuje na vesnici, kde bydlí, konzum se smíšeným zbožím. Celkové příjmy z této činnosti činily 800.000,- Kč a výdaje 700.000,-Kč. Kromě toho působí pan František jako příležitostný soudní znalec v oblasti lesnictví kde si svou činností přišel na 20.000,- Kč. Pan František také prodal rodinný dům, ve kterém bydlel předchozích 15 let za částku 2.500.000,- Kč. n •32 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Pokračování příkladu nVlastní také byt po tetičce, který pronajímá a za rok 2015 utržil 120.000,- Kč. Vedle toho dostal 100.000,- Kč jako dividendu a 20.000,- Kč mu bylo připsáno na účet u banky jako úroky. Do letního vydání časopisu České lesy napsal článek za jehož publikaci utržil 4.500,- Kč Má nepracující manželku Báru a 9-ti letého syna Jirku a Pepu. Každý rok daruje politické straně částku 8.000,- Kč a dále přispívá si na penzijní připojištění se státním příspěvkem částkou 23.000,- Kč. Nepodepsal prohlášení k dani. •33 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Švarcův systém nV praxi je výhodnost švarcsystému evidentní jak na straně „zaměstnavatele“, tak i zaměstnance, což se dá jednoduše prezentovat na příkladu zedníka s jedním dítětem, jehož roční odměna (hrubá mzda) činí 300.000 Kč za rok: n •34 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 nA) Zaměstnaný zedník nHrubá mzda 300.000 n+ Pojistné (34 % z hrubé mzdy) 102.000 nZáklad daně 402.000¨ n- Položky snižující základ daně -0 nUpravený základ daně 402.000 nDaň brutto I (15 % ze základu daně) 60.300 n- Slevy na dani -24.840 nDaň brutto II ≥0 35.460 n- Daňové zvýhodnění na děti -13.404 nDaň netto 22.056 •35 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 nB) Zedník – OSVČ nPříjem 300.000 n- Paušální výdaje (80 % z příjmu) -240.000 nZáklad daně 80.000 n- Položky snižující základ daně -0 nUpravený základ daně 80.000 nDaň brutto I (15 % ze základu daně) 12.000 n- Slevy na dani -24.840 nDaň brutto II ≥0 0 n- Daňové zvýhodnění na děti -0 nDaň netto 0 •36 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Znaky Švarcsystému - pracko nZdánlivě samostatná činnost/práce nPodnikatelský způsob výkonu závislé činnosti nVýkon závislé činnosti fyzickou osobou mimo pracovněprávní vztah (ZoZam.) n nDefinice: nUzavírání namísto pracovního poměru obchodních smluv s osobami vlastnícími živnostenské oprávnění či případ, kdy se podnikatel na základě obchodněprávní smlouvy zavazuje jiné osobě k výkonu práce, ačkoliv jejich vztah by měl být právně korektně kvalifikován jako pracovní poměr. (jen pracovní poměr?) n •37 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Podnikatel n„Kdo samostatně vykonává na vlastní účet a odpovědnost výdělečnou činnost živnostenským nebo obdobným způsobem se záměrem činit tak soustavně za účelem dosažení zisku, je považován se zřetelem k této činnosti za podnikatele.“ nPodstatným rysem závislé činnosti, je skutečnost, že není vykonávána zcela nezávisle, tzn. pod vlastním jménem, na vlastní účet a s vlastní odpovědností poplatníka, ale naopak podle pokynů toho, kdo odměnu za vykonanou práci vyplácí (plátce). •38 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Definice: FP nPro účely finančního práva se k švarcsystému přistupuje spíše jako k předmětu daně podléhající zdanění dle ustanovení § 6 zákona o daních z příjmů a nikoliv zdanění dle § 7 zákona o daních z příjmů. n§ 6: „Příjmy ze závislé činnosti jsou plnění v podobě příjmu ze současného nebo dřívějšího pracovněprávního, služebního nebo členského poměru a obdobného poměru, v nichž poplatník při výkonu práce pro plátce příjmu je povinen dbát příkazů plátce“. •39 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Účel a smysl nPrvotně spočívá ve zvýšení sociální ochrany zaměstnanců a snaha zabránit daňovým únikům i únikům odvodů do státního rozpočtu a druhotně i v ochraně teprve se stabilizujícího ekonomického a sociálního systému. nEU? n •40 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Systematika zákona nNová formulace stěžejních ustanovení pro DZD •41 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Esenciální znaky nZávislost na osobě plátce – udílení pokynů? nNesamostatný výkon činnosti? – živnostenský list je kritériem (§ 8 odst. 3 DŘ)? nVůle stran? nŠimka – NSS – oboustranný zájem – posuzování vůle vždy x co tvrdí to dokazuje (důkazní břemeno) => non liquet stav – zásada chránící legalitu a určitost práva? n6 Afs 208/2015-42 – účelovost n n •42 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Indikativní znaky nOsobní výkon činnosti (outsourcing a subdodavatelství) nProstřednictvím osoby samostatně výdělečně činné by mohl uvedené činnosti zajistit pouze tehdy, pokud by se jednalo o krátkodobé nárazové práce převyšující kapacitní možnosti jeho zaměstnanců, případně pokud by šlo o krátkodobé speciální úklidové úkony vyžadující vyšší odbornost a složité technické vybavení.(č. j. 5 A 176/2000 - 37) nPodřízenost a začlenění do organizační struktury nPravidelná odměna za práci? 4 Ads 27/2016: „[a]čkoliv odměna přísně vzato nepředstavuje samostatný definiční znak závislé práce (jde o povinnost, která zaměstnavateli na základě výkonu práce vzniká)“ n •43 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Indikativní znaky – část II nSoustavnost výkonu činnosti (pravidelnost pracovní doby a délka pracovního vztahu) – co sezónní práce? nPovaha vykonávané činnosti - spropitné nMísto výkonu činnosti nMateriální zázemí nExkluzivita služeb kooperanta nPoskytování či kompenzace pracovněprávních výhod nNález Ústavního soudu I. ÚS 190/15 – slučitelnost funkce předsedy představenstva a generálního ředitele (ochrana prackem) •44 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Pokyn D-285 nVymezení pojmu "závislá činnost" proto nemůže být redukováno pouze na činnost vykonávanou podle příslušných příkazů a pokynů, nýbrž se musí jednat o činnost skutečně závislou na osobě plátce. Prakticky to znamená, že definiční prvek závislosti při závislé činnosti tak bude dán především povahou vykonávané činnosti, znaky a okolnostmi, za kterých je práce vykonávána a zda na uzavření pracovně-právního vztahu je dán zájem obou smluvních stran. nNejčastějšími znaky a okolnostmi indikujícími vztah závislé činnosti fyzické osoby a osoby od níž jí plyne příjem (dále jen "plátce příjmu") jsou následující: nplátce příjmu přímo či nepřímo ukládá úkoly, řídí a kontroluje fyzickou osobu a nese odpovědnost související s její činností, nfyzická osoba má ve vztahu k plátci příjmu obdobné postavení jako zaměstnanec, nodměna za práci je vypočítána na základě délky pracovní doby nebo obdobným způsobem běžným při odměňování osoby v pracovně-právním vztahu, nmateriál, pracovní pomůcky, stroje a zařízení potřebné pro výkon činnosti jsou fyzické osobě poskytovány plátcem příjmu, nvztah mezi plátcem příjmu a fyzickou osobou je dlouhodobý anebo soustavný, resp. fyzická osoba vykonává činnost dlouhodobě pouze pro jednoho plátce příjmu, a to osobně nebo prostřednictvím spolupracující osoby ve smyslu § 13 zákona o daních z příjmu. n •45 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Obdobný poměr n7 Afs 72/2008 - Při zkoumání, zda je daný právní vztah podřaditelný pod pojem „obdobného vztahu“ ve smyslu § 6 odst. 1 písm. a) zákona o daních z příjmů, je nutné vždy posuzovat jeho skutečný, účastníky vztahu zamýšlený a chtěný obsah, a nikoli pouze stránku formální, je-li účastníky navenek předstíráno něco jiného, než co skutečně obsahem právního vztahu. Dalším důležitým znakem je, že je tento poměr zakládán jako vztah trvající povahy, který se vyznačuje tím, že není konzumován jednorázově, splněním určité věcně a žádoucím výsledkem definované povinnosti tím, kdo má poskytovat specifické plnění. Důležitým znakem je také to, že ten, kdo poskytuje určitou pracovní činnost, je zásadně povinen řídit se pokyny osoby, k níž ji pracovní, služební či členský poměr váže. V neposlední řadě je důležitým znakem pracovněprávního, služebního a členského poměru také to, že se jedná o vztah úplatný a z hlediska ekonomického vzájemný. Uvedené znaky musí být u poměru obdobného výše uvedeným poměrům splněny současně. Absentuje-li v podstatné míře jen jediný z nich, nemůže se o jeho obdobě s poměrem pracovněprávním, služebním a členským jednat. •46 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Reálný případ – žalobní body nDle názoru žalobce žalovaný postavil své závěry na „hodnocení činnosti, která je pouhým zlomkem všech aktivit profesionálního sportovce.“ K tomuto žalobce připomíná, že jen na základě vlastní trvalé přípravy může sportovec získat smlouvu s klubem a zajistit si zdanitelný příjem, kdy právě příprava zabírá více než 90 % „podnikatelského času“ žalobce. Žalobce má tedy za to, že se jedná o činnost samostatnou. V tomto žalobním bodu žalobce navíc uvádí, že napadená rozhodnutí jsou nepřezkoumatelná, neboť žalovaný neuvádí, proč činnost hokejisty nelze rozdělovat na hraní zápasů a ostatní aktivity spočívající zejména ve fyzické přípravě hokejisty. nŽalobce poukazuje také na to, že podniká na vlastní jméno, což je patrné z uvedení tohoto jména na dresu a toho, že právě jméno sportovce je tím, co „hráč prodává.“ Dále žalobce zdůrazňuje, že podniká na vlastní odpovědnost, neboť nese odpovědnost za životosprávu, přípravu apod. a navíc dopustí-li se v utkání „přestupku“ je trestán právě žalobce. nŽalovaným nebyl zohledněn rozdíl v příjmech jednotlivých hokejistů, který svědčí ve prospěch názoru o samostatnosti činnosti, neboť odměňování hokejistů je založeno na individuálních schopnostech a výkonů jednotlivých hráčů. nŽalobce dále namítá, že mu není zřejmé proč individuální sportovec má možnost uplatňovat jinou paušální sazbu výdajů než sportovec kolektivní. n n •47 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 NSS nRozsudek ze dne 29. 11. 2011 č. j. 2 Afs 16/2011-78 nRozsudek ze dne 21. 1. 2014, sp. zn. 1 Afs 73/2011 n n NSS vs doc. Radvan •48 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Otázky k zamyšlení nDvojí zdanění u Švarcu? nErotické služby a nutnost výslovné úpravy nGeneralizace na ryze závislou, obojetnou a nezávislou činnost – hrozby? •49 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Dopad Švarcu n§ 7 – 1.261.573 Kč (cca 1 mln. OSVČ) n§ 6 – 91.176.488 Kč •50 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Ústavněprávní rozměr nSkokové zdanění nVýdaje uplatňované zaměstnanci n38w n •51 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Praxe nCTP Parky nReklamy nDPPO a DPH – důkazní břemeno nPodvody obecně nNe bis in idem n •52 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 n nDěkuji za pozornost.