pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en Daň z příjmů právnických osob Michal Liška www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Obsah semináře nPaušál – dá se kombinovat? nCP do 100 000 Kč nSolidární zvýšení, spolupracující osoby, VaV nOdpisy nDPPO •2 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Solidarita v daňovém právu nMilionářská daň Francie – 75 % nad 1 milion EUR nGesto solidarity v době ekonomické nestability nÚstavní rada napoprvé odmítla – špatná konstrukce (domácnost) a nad 66,66 % by už zasahovala do vlastnictví poplatníků n nNová úprava se vztahovala na zaměstnavatele zaměstnanců J n(50 % + pojistné … dohromady cca 75 %) nProgresivní ve světě v té době: Švédsko 56.6 %, Dánsko 55.4 %, UK a Japonsko cca 50 %, SRN 48 %... Aruba 59 % (Hol.) n •3 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 nNásledky? nKřivka optimální míry zdanění se jmenuje? nSubstituční efekt daně – snížení ekonomické činnosti a jiné činnosti za účelem „nesouhlasu s výši daně“ (poplatník mění své preference s tím, jak se mění jeho mezní užitky ze spotřeby zboží, výnosu práce, volného času apod.) nDůchodový efekt – disponibilní (reálný) důchod •4 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 n •5 C:\Users\P711804\Desktop\220px-Lafferova_křivka.png www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 •6 C:\Users\P711804\Desktop\maayt_1.jpg www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Dopady ve Francii nZa více než dva roky platnosti daně z ní získala státní pokladna necelé půl miliardy eur, udává ministerstvo financí. Je to méně něž jedno procento ročního rozpočtového deficitu. n5 tisíc členů „smetánky v Belgii“, další stovky ve Swiss a jinde n •7 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Solidární zvýšení daně - § 16a ZDP n((DZD§6 + DZD§7) – 48 x nařízení MPSV 325/2016 Sb.) x 0,07 = solidární zvýšení daně (pro rok 2016 – 27 006 Kč) n§ 16 (ZD nebo daň brutto I) + § 16a = daň po solidárním zvýšení? n •8 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Spolupracující osoby - § 13 ZDP nPan Novák pracuje jako OSVČ v oboru truhlář, jeho manželka je na rodičovské dovolené s jejich jediným dítětem (2 roky) a od března 2016 vypomáhá manželovi v administrativní oblasti v souvislosti s jeho podnikáním. Paní Nováková se od 1. 3. 2016 zaregistrovala na příslušném finančním úřadě. •9 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Pan Novák nevyužije institutu spolupracující manželky (skutečné výdaje) Dosažené příjmy podle § 7 ZDP 1 200 000 Kč Výdaje −500 000 Kč Základ daně 700 000 Kč Daň 15 % 105 000 Kč Sleva na poplatníka −24 840 Kč Sleva na manželku (roční příjmy neměla vyšší než 68 000 Kč) −24 840 Kč Daňové zvýhodnění na (jedno) dítě −13 404 Kč Daň 41 916 Kč •10 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Pan Novák nevyužije institutu spolupracující manželky (paušál) – sleva na manželku a dítě? Dosažené příjmy podle § 7 ZDP 1 200 000 Kč Výdaje 80 % (řemeslná činnost) −960 000 Kč Základ daně 240 000 Kč Daň 15 % 36 000 Kč Sleva na poplatníka −24 840 Kč Daň po slevě 11 160 Kč •11 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Pan Novák využije § 13 a uplatní skutečné výdaje Pan Novák Paní Nováková Dosažené celkové příjmy podle § 7 ZDP 1 200 000 Kč 50 % z příjmů 600 000 Kč 600 000 Kč Celkové výdaje 500 000 Kč 50 % z výdajů 250 000 Kč 250 000 Kč •12 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Limity? P-V Pan Novák Paní Nováková Základ daně 350 000 Kč 350 000 Kč Daň 15 % 52 500 Kč 52 500 Kč Sleva na poplatníka −24 840 Kč −24 840 Kč Daňové zvýhodnění na dítě −13 404 Kč Daň po slevě 14 256 Kč 27 660 Kč •13 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Spolupracující s paušálem Pan Novák Paní Nováková Dosažené celkové příjmy podle § 7 ZDP 1 200 000 Kč 50 % z příjmů 600 000 Kč 600 000 Kč Celkové výdaje 80 % 960 000 Kč 50 % z výdajů 480 000 Kč 480 000 Kč •14 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Limity a slevy? n§ 13 odst. 4 – ne sleva na manželku n§ 35ca se neuplatní u manželky •15 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Pan Novák Paní Nováková Základ daně 120 000 Kč 120 000 Kč Daň 15 % 18 000 Kč 18 000 Kč Sleva na poplatníka −24 840 Kč −24 840 Kč Daňové zvýhodnění na dítě −13 404 Kč Daň po slevě 0 Kč 13 404 Kč (= daňový bonus) •16 • www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Zálohy - § 38a nneplatí poplatníci, jejichž poslední známá daňová povinnost nepřesáhla 30 000 Kč a dále obce a kraje, npoplatníci, jejichž poslední známá daňová povinnost přesáhla 30 000 Kč, avšak nepřesáhla 150 000 Kč, platí zálohy na daň na zdaňovací období, a to ve výši 40 % poslední známé daňové povinnosti. První záloha je splatná do 15. dne šestého měsíce zdaňovacího období a druhá je splatná do 15. dne dvanáctého měsíce zdaňovacího období ns tříměsíční periodicitou platí poplatníci, jejich poslední známá daňová povinnost přesáhla 150 000 Kč, a to ve výši 1/4 poslední známé daňové povinnosti; nprvní záloha je splatná do 15. dne třetího měsíce zdaňovacího období, ndruhá záloha je splatná do 15. dne šestého měsíce zdaňovacího období, ntřetí záloha je splatná do 15. dne devátého měsíce zdaňovacího období a nčtvrtá záloha je splatná do 15. dne dvanáctého měsíce zdaňovacího období. n •17 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Výpočet - § 38h nZáklad n(pravidelně) Měsíční superhrubá (bez osvobozených, srážek…) nZaokrouhlit nahoru na celé koruny nSazba 15% nZaokrouhlit na celé koruny dolů nSnížit o slevu na poplatník a zvýhodnění na dítě (prohlášení podepsané) n •18 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Příklad n20 000 měsičně, 1 dítě nZáloha? n •19 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Řešení nSuperhrubá = 26800 n/15 % n=4020 n-2070 n-1117 n=833 Kč záloha na daň (měsíční) •20 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 VaV - § 34/4; § 34a an. nOd základu daně lze odečíst odpočet na podporu výzkumu a vývoje nebo odpočet na podporu odborného vzdělávání. n nOdpočet na podporu výzkumu a vývoje činí součet a) 100 % výdajů vynaložených v období na realizaci projektu výzkumu a vývoje zahrnovaných do odpočtu, které nepřevyšují úhrn výdajů vynaložených v rozhodné době na realizaci projektu výzkumu a vývoje zahrnovaných do odpočtu, a b) 110 % výdajů vynaložených v období na realizaci projektu výzkumu a vývoje zahrnovaných do odpočtu, které převyšují úhrn výdajů vynaložených v rozhodné době na realizaci projektu výzkumu a vývoje zahrnovaných do odpočtu. n •21 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Příklad nPoplatník ve zdaňovacím období 2015 vynaložil celkové výdaje (náklady) na realizaci všech projektů výzkumu a vývoje zahrnované do odpočtu ve výši 1 000 000 Kč. Ve zdaňovacím období 2016 vynaložil celkové výdaje (náklady) na realizaci všech projektů výzkumu a vývoje zahrnované do odpočtu nA) ve výši 800 000 Kč, do odpočtu ve zdaňovacím období 2016 je možné zahrnout ? xxx Kč ?, nB) ve výši 1 200 000 Kč, do odpočtu ve zdaňovacím období 2016 je možné zahrnout ? xxx Kč ? •22 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Řešení nA) n800 000 Kč (tj. 100 % těchto výdajů [nákladů]) nB) n1 200 000 – 1 000 000 = 200 000 Kč - písm. b) n100 % z 1 000 000 + 110 % z 200 000 = 1 220 000 Kč •23 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Je § 34/4 ZDP výhodou jedinou? n •24 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 VaV a judikatura/pokyny nS ohledem na výše uvedené lze za základní kritérium pro odlišení výzkumu a vývoje od ostatních činností (inovací) pak považovat přítomnost ocenitelného prvku novosti a vyjasnění výzkumné nebo technické nejistoty. nKrajský soud v Ostravě (rozsudek č.j. 22 Af 14/2010-141): Ohledně ocenitelného prvku novosti uvedl, že spočívá i v činnosti, kterou dříve výrobek vykonávat nemohl. Co se týče otázky technické nejistoty, soud uvážil, že ani konkurenti dosud takovou technologii nevyvinuli a v žádném svém výrobku neužili. nKonečná úspěšnost tohoto řešení na prvotní míře nejistoty nemůže dodatečně ničeho změni (quidque est dux post bellum) – nejistota zde byla •25 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 NSS k VaV - 10 Afs 24/2014-119 n„Správní orgány se tedy měly technickými aspekty projektů stěžovatele, což však vyžaduje technické znalosti. Není sporu o tom, že úřední osoby v projednávaném případě technickými znalostmi nedisponovaly. Správní orgány toto nezpochybnily, ale dovodily, že technické znalosti, ani odbornost úředních osob, nejsou pro posouzení věci nezbytné. Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění účinném pro právě projednávanou věc (dále jen „daňový řád“) tyto situace upravuje v ustanovení § 95 odst. 1 písm. a), podle kterého závisí-li rozhodnutí na posouzení otázek, k nimž je třeba odborných znalostí, které správce daně nemá, může správce daně ustanovit znalce k prokázání skutečností pro správné zjištění a stanovení daně. Odborná literatura k tomuto ustanovení uvádí, že zákon sice používá pojem „může“, nicméně jsou-li splněny zde uvedené podmínky, k ustanovení znalce dojít zřejmě musí. … Znalecký posudek by v projednávané věci umožnil správním orgánům komplexně zjistit a posoudit veškeré skutkové okolnosti spočívající v charakteru projektů stěžovatele, včetně jejich technické stránky (přítomnost technické nejistoty a ocenitelného prvku novosti).“ •26 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Praxe VaV nFormální náležitosti projektu nNeopodstatněné výdaje nNení to výzkum vývoj n nNemožnost posouzení s ohledem na absenci odbornosti n nŘešení – nutnost znaleckého posudku nebo závazného posouzení (?nějaký problém závazného?) nPokyn D-333: Rozhodnutí je účinné, jen pokud je rozhodnutí vydáno na základě totožných údajů se skutečným stavem věci v době rozhodování o daňové povinnosti. •27 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Odpisy – hmotného a nehmotného majetku n n§ 24/2 a) ZDP n§ 26/5 ZDP: Odpisováním se pro účely tohoto zákona rozumí zahrnování odpisů z hmotného majetku evidovaného u poplatníka, který se vztahuje k zajištění zdanitelného příjmu, do výdajů (nákladů) k zajištění tohoto příjmu. n§ 26 ZDP – hmotný majetek n§ 32a ZDP – nehmotný majetek •28 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Odepisování (§ 26/5) nOdpisy: nÚčetní: evidence amortizace majetku nodpisy, o jejichž výši a způsobu uplatňování rozhoduje v rámci účetních pravidel podnik núčetní odpis: částka, o kterou se snižuje pořizovací cena majetku za rok provozu, používání, atd. núčetní odpisy jsou nákladem podniku, pro účely zjištění ZD z příjmů je však nutné použít odpisy daňové n •29 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 nDaňové odpisy nneuplatňují se do účetních nákladů, zohledňují se při určování ZD z příjmů PO npostupně se uplatňují pořizovací náklady hmotného a nehmotného majetku do ZD ve více zdaňovacích obdobích, v rámci výdajů/nákladů ndělí se na hmotné (lze přerušit odpisování - § 26/8 ZDP) a nehmotné (nelze přerušit) n •30 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Odpisy hmotného majetku nHmotný majetek – samostatné technicko-ekonomické určení + vstupní cena nad 40 000 Kč nTechnické zhodnocení (promítá se do zvyšování vstupní a zůstatkové ceny dle ustanovení § 29/3) nZačátek – uvedení do stavu způsobilého obvyklému užívání (§ 26/5) n n§ 27 – vyloučení z odpisování n§ 28 – pouze jeden poplatník a většinou vlastník n§ 29 – vstupní cena n •31 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Odepisování nehmotného majetku (§ 32a) nSoftware, práva + úplatně nebo vlastní činností + nad 60 000 Kč a doba použitelnosti nad 1 rok (?využitelnost?) nRovnoměrné odpisování nNejde přerušit n •32 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Postup 1)Určení majetku (hmotný nebo nehmotný) + vylučování 2)Vstupní cena – stanovit/určit 3)Odpisování: 1)Určení odpisové skupiny (1-6) dle přílohy 2)Doba odpisování dle skupiny 3)Výběr metody odpisování •33 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 nVzor rovnoměrného odpisování: nVstupní cena x koeficient za rozhodný rok/100 n nVzor zrychleného (pozor na zůstatkovou cenu): nVstupní cena x koeficient za 1. rok n2 x (vstupní - odepsaná)/(počet let – rok odpisování) (tady by šlo o 2., potom o třetí atd.) •34 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Příklad nKoupě osobního automobilu – pořizovací cena 630 000 Kč n nHmotný x nehmotný? nVstupní cena? nOdpisová skupina? n n n nSpočítejte odpisy rovnoměrné pro 5letou dobu odpisování n •35 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Řešení nHmotný (provozuje-li k podnikatelské činnosti v plném rozsahu – jinak jen částečné odpisy) - § 26 n630 000 Kč - § 29 odst. 1 písm. a) nPříloha č. 1 bod 29.10.2 (odpisová skupina 2 – 5 let) - § 30 odst. 1 a § 31 n n1. rok => 630 000 x 11/100 = 69 300 Kč n2. a další roky => 630 000 x 20/100 = 140 175 Kč •36 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Zrychlené nStejný automobil: n1. rok => 630 000/5 = 126 000 Kč n2. rok => 2 x (630 000 – 126 000)/6-1 = 100 800 Kč n… •37 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 DPPO nPoplatník - § 17 nRezident – sídlo nebo se zde nachází vedení (celosvětové příjmy) nNerezident – jen příjmy plynoucí z ČR •38 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 V.O.S. nStejně jako DPFO, ale základ je v § 23 nLze paušál? - § 7 odst. 3 a § 7 odst. 7 písm. d) ZDP (nope) nPostup: Rozdělit zisk mezi společníky a zdanit (zjednodušeně – jinak slevy, odpočitatelné položky). n n •39 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 S.R.O. nZáklad také v ustanovení § 23 nvýsledek hospodaření představuje hrubý účetní zisk → zisk před zdaněním, z nějž se určí ZD a daňová povinnost nZD = výsledek hospodaření nebo klasika P-V (osvobozené a ty, které nejsou předmětem nezapočítat) nDaň => ZD/sazbu nSpolečník potom § 8 odst. 1 písm. a) - srážka •40 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 K.S. nRozdělit zisk mezi komplementáře a obchodní společnost (k.s.) – dle společenské smlouvy nZisk společnosti se zdaní sazbou nKomplementář zdaní jako v.o.s. - § 7 odst. 1 písm. d) nKomanditista to má jako společník v s.r.o., takže potom § 8 odst. 1 písm. a) •41 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 A.S. nJako u s.r.o., ale počítá se s rozdělením na akcie, když se počítá srážka u akcionářů. n n1 mln. Výsledek hospodaření hrubý – 190 000 daň n810 000 se rozdělí na akcie (třeba 1 000) n8 100 za akcii – dle § 8 je tam srážková daň ve výši 15 % => akcionář dostane jako dividendu (po srážce od a.s.) 6 885 Kč za akcii J •42 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Korunové účtování n§ 36 odst. 3 daňového řádu (konec v roce 2013) •43 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Praxe nCTP Parky (matka a dcera – personální propojení – zneužití úvěru) nReklamy nDPPO a DPH – důkazní břemeno nPodvody obecně nNe bis in idem nZneužití práva n •44 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 n nDěkuji za pozornost.