1 Zápatí prezentace Berní právo a berní proces Finanční právo III 2-3. seminář Damian Czudek Zápatí prezentace 2 Konstrukční prvky daně www.law.muni.cz Konstrukční prvky daně Předmět (objekt) daně – objektivní stránka daně Daňový subjekt – subjektivní stránka daně Tributní/kauzální nexus Základ daně Sazba Korekční prvky základu Korekční prvky sazby Podmínky daňového tvrzení Správce daně Inkasní podmínky Rozpočtové určení výnosu daně 2 Zápatí prezentace 4 Daň z příjmu FO - více předmětů daně www.law.muni.cz Daň z příjmů FO - obecně • přímá důchodová daň in personam (osobní důchodová daň, daň z příjmů jednotlivců) • zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (ZDP) • Část I. a část III. ZDP – FO • Část II a III - PO www.law.muni.cz Daň z příjmů FO - subjekt • obecně v ZSDP: vymezen jako poplatník, plátce a právní nástupce (§ 6/1 ZSDP – dříve/dnes jen doktrína) • konkretizace v ZDP: poplatník DPFO = fyzické osoby (§ 2/1 ZDP) • kritérium: domicil osoby mající na území ČR bydliště nebo se zde obvykle zdržují (alespoň 183 dní v příslušném kalendářním roce) (§ 2/2,3 ZDP) 3 www.law.muni.cz Daň z příjmů FO - předmět • 5 druhů příjmů • pozitivní vymezení co předmětem DPFO je: příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky, příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti, příjmy z kapitálového majetku, příjmy z pronájmu, ostatní příjmy. (§ 3/1 ZDP) • příjem: peněžní, nepeněžní (§ 3/2 ZDP) • negativní vymezení co předmětem DPFO není: (§ 3/4; § 6/7,11; § 7/10 ZDP) www.law.muni.cz Daň z příjmů FO - výpočet základ daně = Σ dílčích základů daně - položky snižující základ daně ----------------------------------------- upravený základ daně zaokrouhlený základ daně ----------------------------------------- DPFO brutto I. - slevy na dani ----------------------------------------- DPFO brutto II. - daňové zvýhodnění ----------------------------------------- DPFO netto / daňový bonus - uhrazené zálohy ----------------------------------------- doplatek / přeplatek www.law.muni.cz Daň z příjmů FO - příklad 1 Výpočet daně z příjmu fyzických osob v roce 2015 Zadání: Pan František je zaměstnán na plný pracovní úvazek ve společnosti Stromy s.r.o. jako právník, kde jeho hrubý roční příjem činí 450.000,- Kč. Kromě toho farmaří na svém statku a zemědělská činnost mu vynesla 80.000,- Kč, avšak musel vynaložit výdaje ve výši 20.000,- Kč. Jelikož je František podnikavý, provozuje na vesnici, kde bydlí, konzum se smíšeným zbožím. Celkové příjmy z této činnosti činily 800.000,- Kč a výdaje 700.000,-Kč. Kromě toho působí pan František jako příležitostný soudní znalec v oblasti lesnictví kde si svou činností přišel na 20.000,- Kč. Pan František také prodal rodinný dům, ve kterém bydlel předchozích 15 let za částku 2.500.000,- Kč. 4 www.law.muni.cz Vlastní také byt po tetičce, který pronajímá a za rok 2015 utržil 120.000,- Kč. Vedle toho dostal 100.000,Kč jako dividendu a 20.000,- Kč mu bylo připsáno na účet u banky jako úroky. Do letního vydání časopisu České lesy napsal článek za jehož publikaci utržil 4.500,- Kč Má nepracující manželku Báru a 9-ti letého syna Jirku a Pepu. Každý rok daruje politické straně částku 8.000,- Kč a dále přispívá si na penzijní připojištění se státním příspěvkem částkou 23.000,Kč. Nepodepsal prohlášení k dani. Stanovte dílčí základy daně a celkovou daňovou povinnost pana Františka za rok 2015. Vyplňte Daňové přiznání. Zápatí prezentace 10 www.law.muni.cz Daň z příjmů FO - exkurs (SaZP) • Zákon č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, ve znění pozdějších předpisů. (§ 7) zaměstnavatel 25 % z vyměřovacího základu ( z toho 2,3 % na nemocenské pojištění, 21,5 % na důchodové pojištění a 1,2 % na státní politiku zaměstnanosti) zaměstnanec 6,5 % • Zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění, ve znění pozdějších předpisů. (§ 2) zaměstnavatel 9 % zaměstnanec 4,5 % • Část pojistného hrazená zaměstnavatelem tedy tvoří 34% a část pojistného hrazená zaměstnancem tvoří 11%. www.law.muni.cz Daň z příjmů FO - závěr Kontrolní otázky: • Může si v rámci §7 zvolit daňový subjekt při stanovování základu daně zvolit pro některé činnosti v rámci samostatně výdělečné činnosti zvolit paušální stanovování výdajů a pro jiné reálné? • do kdy je nutné podat daňové přiznání k DPFO? DÚ – vyplnit dle příkladu daňové přiznání. (viz. Portál Finanční správy – formuláře a pokyny k vyplnění) 5 www.law.muni.cz Děkuji za pozornost damian@czudek.cz damian.czudek@law.muni.cz Zápatí prezentace 13