AKCÍZY
Právní regulace selektivních daní ze spotřeby
Dana Šramková
(zpracováno za využití prezentace doc. Petra Mrkývky)

Akcíz
nProč raději „akcíz“ než „spotřební daň“
n„spotřební daň“ – zavádějící termín
nv podstatě „spotřeba statku“ je předmětem také DPH.
nPůvod – že by „Excise Duty“

Definice akcízů
nselektivní spotřební daně uvalené na vybrané výrobky navíc vedle všeobecné spotřební daně
zvyšující daňové zatížení vybraných komodit
nvšeobecná spotřební daň = v podmínkách EU …. daň z přidané hodnoty (DPH, VAT, PTU, MwSt ……)
n

Kritéria selekce výrobku
nfiskální záměry
npolitická hlediska
nregulace spotřeby
ntrvalá spotřeba
nluxus
nškodlivost
n

Členění států podle soustav akcízů
nKATEGORIE
nzdanění omezené (do 10 komodit) ČR
nzdanění střední (15 -30) Polsko
nzdanění široké (nad 30) USA*
n
n*) Pozn.:  USA uplatňují daň z obratu (v ČR do 31.12.1992)

Exkurs do historie
ndvojí konstrukce
n1. Finanční monopoly
n2. Fabrikátové daně

Finanční monopol
nsoustředění výroby nebo prodeje vybrané komodity do státních rukou
nceny stanoví stát tak, aby rozdíl mezi nimi a náklady kryl jednak daň a jednak podnikatelský zisk
nmonopolní dávka – při přenesení produkce státem na jiný subjekt
nztratil význam po nacionalizaci (1945 – 1948)

Příklady finančních monopolů (1946)
nlihový (např. zákon č. 95/1888 ř.z., 86/1932 Sb.z.n.)
ntabákový (Celní a monopolní řád z roku 1835; monopol zrušen zákonem č. 303/1993 Sb.)
nvýbušných látek (zákon č. 414/1919 Sb. z.n.)
nsolní (CMŘ, zákon č. 326/1921 Sb.z.n.)
numělých sladidel (270/1937 Sb.z.n.)

Fabrikátová daň
nblízká konstrukce současným spotřebním daním
nzatížení již hotových výrobků
ndaně výrobní – daně polotovarové – daně surovinové ….. význam pro konstrukci daně z obratu

Příklady fabrikátových daní
ncukr
ndroždí
nkyselina octová
nminerální oleje
npivo
nšumivá vína
numělé jedlé tuky
nuhlí
nzapalovadla
n
nžárovky
nvíno, mošty a ovocné šťávy
nmaso
ncigaretový papír

Reinkaranace akcízů
nKONEC
nzavedením daně z obratu
nzákon č. 73/1952 Sb. (zrušen zákonem 588/1992 Sb.)
nOBNOVA
ndaňová reforma 1992-1993
nzákon č. 212/1992 Sb., o soustavě daní (zrušen zákonem č. 353/2003 Sb.)
nzákon č. 587/1992 Sb., o spotřebních daních (zrušen zákonem č. 353/2003 Sb.)
nEVROPEIZACE 2004
nzákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních
nzákon č. 216/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů
n


n


Předmět akcízů
nZdanění podléhají zákonem stanovené operace související s vybranými výrobky:
nVýroba vybraných výrobků v EU
nPropuštění výrobků z daňového skladu
nDovoz na daňové (celní) území EU
n

Charakteristika právní regulace akcízů
nzvláštní subsystém regulující nepřímé/obratové daně – DPH, SpD, ED, Clo
ntěsná provázanost s právem EU
ninstituty blízké nebo totožné s právní úpravou cel a celnictví
nvyužití celní správy etc.

Vztah k DPH
nzáklad daně z přidané hodnoty zahrnuje i případný akcíz ---┐
n ↓
nCena bez daně + SpD + DPH→ cena pro spotřebitele

Akcízy v EU
nakcízy
n harmonizované
ntabák a tabákové výrobky
nalkoholické nápoje (lihoviny, pivo, víno)
nminerální oleje
nenergie
nakcízy neharmonizované
nostatní např.
nautomobily
nkožešinové výrobky
nstřelné zbraně
nhrací karty, rulety …
n
n

Základní princip harmonizovaných akcízů
njednorázově odváděná
njednotková daň (krom tabáku- kombinace pevné sazby a %)
nnevratná (relativně)
nmoment zdanění – režim volný oběh (konečný spotřebitel) ► zdaňuje se ve státě konečné spotřeby
n

Harmonizace akcízů v EU
nSměrnice stanoví:
nkteré výrobky musí podléhat spotřebním daním a
ntzv. minimální sazby daně.
nMinimální sazba daně
nOlovnatý benzín 421 EUR/1000 l
nBezolovnatý benzín 359 EUR/1000 l
nPivo na stupeň Plató 0,748 EUR
nPivo na stupeň alkoholu 1,87 EUR
nEtylalkohol 550 EUR/1 hl
nTiché a šumivé víno 0 EUR/1 hl
nCigarety 57 % z prodejní ceny




Poznámka
nNa úrovni práva EU - směrnice:
npovinnost přijmout systém harmonizovaných akcízů MO-T-L-P-V
n
nSměrnice č. 2003/96/EEC ze dne 27. října 2003, kterou se mění struktura rámcových předpisů
Společenství o zdanění energetických produktů a elektřiny
n
n-------------------------------------------------------------------------------
n
njiné (neharmonizované) mohou existovat jen za podmínky, že nevyžadují hraniční kontrolu nebo další
dodatečné náklady mezinárodního obchodu – zákaz diskriminace
nsjednané výjimky

Soustava akcízů v ČR
n1993 – 2003
nuhlovodíková paliva a maziva
nlíh
npivo
nvíno
ntabákové výrobky
nod 2004
nminerální oleje
nlíh
npivo
nvíno a meziprodukty
ntabákové výrobky
nsurový tabák (od 2015)
n
n+ od 2008
nzemní plyn a některé další plyny
npevná paliva
nelektřina
n




Daňový subjekt
nPlátce daně:
nPO nebo FO specifikovaná v § 4 ZSpD:
nprovozovatel daňového skladu, oprávněný příjemce, daňový zástupce nebo výrobce, kterému vznikla
povinnost daň přiznat a zaplatit v souvislosti s uvedením vybraných výrobků do volného daňového
oběhu, nebo v souvislosti se ztrátou nebo zničením anebo jiným znehodnocením vybraných výrobků
v režimu podmíněného osvobození od daně;
nosoba, jíž vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit např. při dovozu či v dalších případech
uvedených v § 4/1 /b ZSpD
n…
n

Předmět daně
nvybrané výrobky na daňovém území Evropské unie vyrobené nebo na daňové území Evropské unie
dovezené

Základ daně a sazba
nDaň = základ daně x sazba daně
n
nZáklad daně:
nLitry, hektolitry, tuny
nKombinace ks nebo kg + cena (tabák. výrobky)
nSazba:
nPevná (Kč/hl)
nKombinace pevné a % (tabákové výrobky)

Korekční prvek - osvobození
nZa splnění stanovených kritérií např.
nPříležitostný dovoz (v osobních zavazadlech cestujícího)
nNákup bez daně za stavu ohrožení státu a válečného stavu
nDovoz EU-ČR pro NATO
nDovoz z 3.zemí při osvobozená od DPH (i dovoz mezin.org.)
n
nRežim podmíněného osvobození vv od daně:
nUmístění vv v daňovém skladu (§ 3 písm. f)
nDoprava vv za podmínek stanovených pro dopravu a vývoz   (§24 až 27f).

Prodej za ceny bez daně
nProdej VV fyzické osobě při jejím bezprostředním výstupu z daň. území EU pouze
nna základě pravomocného povolení k prodeji za ceny bez daně,
nve vymezené části tranzit. prostoru mezin. letiště nebo na palubě letadla během letu
npo ověření, že její cílová stanice je ve třetí zemi nebo na třetím území.
nVV lze dodat na letiště či palubu jen v režimu podmíněného osvobození od daně
nMístně příslušným správcem daně správce daně místně příslušný mezinárodnímu letišti.
nDržitel povolení k prodeji za ceny bez daně je povinen zajistit, aby při prodeji vybraných výrobků
bylo na prodejním dokladu vyznačeno:
nčíslo letu,
ndruh vybraných výrobků,
nmnožství vybraných výrobků a
ncena.

Správa SpD
nZdaňovací období
nkalendářní měsíc (s výjimkou dovážených vybraných výrobků)
nPodání DP:
nsamostatně za každou daň do 25. dne po skončení zdaňovacího období, ve kterém tato povinnost
vznikla
nSplatnost:
ndo 40. dne po skončení zdaňovacího období, ve kterém vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit,
pokud tento ZSpD nestanoví jinak:
nLíh: 55 dnů po skončení zdaňovacího období
nTabák: Daň je zaplacena použitím tabákové nálepky
n
n

Daň z minerálních olejů
benzín


Daň z lihu
rum


Daň z piva
pivo


Daň z vína a meziproduktů
víno


Daň z tabákových výrobků
cigarety2


Daň ze surového tabáku
(od 1.7.2015)


Sazby daně - příklady
Předmět daně
Sazba daně v Kč
Motorové benzíny s obsahem olova do 0,013 g/l
Motorové benzíny s obsahem olova nad 0,013 g/l
12 840 Kč za 1 000 l
13 710 Kč za 1 000
Líh obsažený ve výrobcích pod nomenklaturou č. 2207, 2208 a ostatní
Ovocné destiláty z pěstitelského pálení do 30 l etanolu/pěstitel/výrobní období
 28 500 Kč/hl etanolu
14 300/Kč/hl etanolu
Pivo
32 Kč/hl za  každé celé hmotnostní   procento extraktu původní mladiny (pro malé pivovary je sazba
snížená podle objemu výroby v hl)
Šumivá vína a meziprodukty
Tichá vína
2 340 Kč/hl
0 Kč/hl
Cigarety (sazby od 1.1.2018)
Tabák ke kouření
1,46 Kč/ks + 27% z ceny pro konečného spotřebitele, nejméně však 2,63 Kč/ks
 2 236 Kč/kg
Surový tabák
ve výši sazby SpD z tabáku ke kouření

Od 1.1.2008
+ ENERGETICKÉ DANĚ
„ekologické daně“ … Ehm…

Daň ze zemního plynu a dalších plynů
plyn-sporak


Daň z pevných paliv
uhlí


Daň z elektřiny
elektrina


Správa energetických daní
nPro všechny tři daně platí:
n
nZdaňovací období
nkalendářní měsíc
nPodání DP:
ndo 25. dne po skončení zdaňovacího období, ve kterém tato povinnost vznikla
nSplatnost:
nVe lhůtě pro podání DP, tedy do 25. dne po skončení zdaňovacího období, ve kterém tato povinnost
vznikla
n
n
n

Shrnutí obecné:
nNepřímé daně
nDaňové břemeno zpravidla nedopadá na plátce, ale na spotřebitele
nNa rozdíl od DPH ale zpravidla vybírány na jednom stupni (u výrobce/dovozce)
n
nVýznam
nPoměrně stabilní příjem státního rozpočtu
nOmezení spotřeby produktů škodlivých zdraví či živ.pro.
n