PF_PPT pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB Zápatí prezentace Berní právo a berní proces Finanční právo III – 1. seminář Damian Czudek www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Zápatí prezentace 2 Obsah seminářů 1.Úvod, organizační pokyny, 2.EET jako nástroj správy daní 3.Aktuální otázky přímých daní a jejich správy (zástupce OFŘ) / diskuze a analýza modelových příkladů – aktuálních kauz v daňové oblasti 4.Finanční kontrola, Auditní orgán 5.Prezentace zpracovaných judikátů (27.,28.11, 4.,5.12.) 6.Zpt. test., Aktuální otázky berního práva 7. -Harmonogram a pořadí jednotlivých témat bude upřesněno, viz průběžně organizační pokyny IS www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Podmínky ukončení předmětu nZpt. Test nAnalýza vybraného judikátu n– zpracování v písemné podobě – rozsah cca 5-6 NS věcného textu. -termín: 10.11.2017, odevzdávárna IS -Zpracování PPT a prezentace analyzovaného judikátu: 10 – 15 min. n nAktivní účast na seminářích – práce s příklady, předloženými texty, zákony, diskuze, dílčí procesněprávní úkony správce daně a daňového subjektu nDocházka (1x absence) n n n www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Literatura nJánošíková, P., Mrkývka, P., Tomažič, I. a kol.: Finanční a daňové právo. Plzeň : Aleš Čeněk 2016 nRADVAN, M. a kol.: Finanční právo a finanční správa – berní právo. Brno : Doplněk 2008 n nRADVAN, Michal. Daně a správa daní. 1. vyd. Brno: Masarykova univerzita, 2014. 130 s. Edice učebnic Právnické fakulty MU č. 503. ISBN 978-80-210-6702-8 nEl. Zdroje – ASPI, Beck online… nZákony, komentáře pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT Zápatí prezentace 5 Berní právo - místo v systému FP, předmět www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Předmět regulace berního práva nChování ve společenských vztazích prostřednictvím kterých se zajišťuje příjem veřejného rozpočtu ve formě daně sensu largo nebo se snižuje příjem veřejného rozpočtu ve formě (daňové) vratky. www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Systém berního práva nsystém berního práva ≠ systém daní nBerní právo hmotné nBerní právo procesní nBerní právo správní (organizační) n----------------------- nObecná část nZvláštní část nPrávo přímých daní x právo nepřímých daní … www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Ještě k předmětu n„Berně“ – s výhradami daň sensu largo nBerně jsou si konstrukčně vzájemně podobné nmeritorně si však podobné nejsou (dvojí zdanění vnitrostátní) x legální definice daně nKaždá „daň“ představuje individuální neopakovatelnou právní konstrukci – objektivní i subjektivní www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Předmět správy daní - §2 DŘ n„Daň“ •– příjem veřejného rozpočtu •– snížení příjmu veřejného rozpočtu, vratka n nDaň je peněžité plnění: a)Daň, clo, poplatek b)Použití DŘ (pokud zákon stanoví, že se při jeho správě postupuje podle DŘ) c)V rámci dělené správy d)Daňový odpočet, daňová ztráta, příslušenství daně n nPříslušenstvím daně se rozumějí úroky, penále, pokuty a náklady řízení. První tři vyjmenované sledují osud daně. www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň nSensu stricto nSensu largo - Ve smyslu zkratky daň dle DŘ (brněnská škola – berně) nDaň superlargo – soc. pojištění, příspěvek na státní politiku zaměstnanosti, zdravotní pojištění?? – OECD (Složená daňová kvóta) nNULLUM TRIBUTUM SINE LEGE nČl. 11 odst. 5 Listiny, n •Zápatí prezentace •10 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň nDoktrinální definice - daň jako povinnou, zákonem předem stanovenou částku, kterou se více méně pravidelně odčerpává na nenávratném principu část nominálního důchodu ekonomického subjektu ve prospěch veřejného peněžního fondu. nCharakteristické znaky: -Povinnost platit daně – určená zákonem -Pravidelnost – u většiny daní je stanoveno zdaňovací období -Nenávratnost – není možno nárokovat si vrácení daně -Neekvivalentnost – Příjemce platby (daně) není vázán povinností poskytnout daňovému subjektu žádné protiplnění -Alokace ve veřejných fondech - n www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň sensu largo nPoplatek -Od daní se liší zejména protiplněním a nepravidelností. -Povinná, zákonem předem stanovená částka, kterou se spíše nepravidelně odčerpává na nenávratném principu část nominálního důchodu ekonomického subjektu ve prospěch veřejného fondu – pozor na praxi – poplatek ze psů – konstrukce připomíná spíše daň ze psů..atd. -Poplatek se více podobá ceně než dani -V praxi mnohdy dochází k záměně a cena soukromého statku je někdy uváděná jako poplatek – za šatnu, za použití WC, (Cena je však smluvní, není stanovena zákonem!!!) www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Zápatí prezentace 13 Daň sensu largo nCla, odvody, pojistné… www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Konstrukční prvky daně nPředmět (objekt) daně – objektivní stránka daně nDaňový subjekt – subjektivní stránka daně nTributní/kauzální nexus nZáklad daně nSazba nKorekční prvky základu nKorekční prvky sazby nPodmínky daňového tvrzení nSprávce daně nInkasní podmínky nRozpočtové určení výnosu daně n n www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daňový subjekt nPoplatník nPlátce nFO / PO – právní osobnost, svéprávnost n nZastoupení a jeho druhy •15 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Předmět / objekt zdanění nhmotněprávní skutečnost, se kterou zákon spojuje daňovou povinnost. •16 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Základ daně nStanoví kvantitu objektu daně n nSensu stricto nSensu largo •17 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Sazba nPevná nProcentní nLineární, progresívní, degresívní •18 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Korekční prvky nOsvobození od daně nDaňové úlevy nSlevy na dani n… •19 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Rozpočtové určení nzákon č. 243/2000 Sb., o rozpočtovém určení výnosů některých daní územním samosprávným celkům a některým státním fondům (zákon o rozpočtovém určení daní), ve znění pozdějších předpisů, n nSvěřené daně nSdílené daně •20 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Správce daně nVěcná příslušnost nMístní příslušnost n nSoustava, správa různých druhů berní •21 pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT Zápatí prezentace 22 Daň z příjmu FO - vzorový příklad www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z příjmů FO - obecně •přímá důchodová daň in personam (osobní důchodová daň, daň z příjmů jednotlivců) n •zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (ZDP) n •Část I. a část III. ZDP – FO •Část II a III - PO n n - jedna z nejvýnosnějších daní (výnos do SR a ÚSC), součástí daňové soustavy od 1. ledna 1993 - „single tax laws“ (DPFO i DPPO regulovány v rámci jednoho předpisu) X „separate tax laws“ (zvláštní právní předpis pro každou) - při aplikaci ZDP se dále vychází ze zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, a z dalších právních předpisů, především vyhlášek MF, opatření MF a současně i sdělení MF a SD postupuje dle pokynů MF uveřejňovaných ve finančních zpravodajích (pod označením D). www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z příjmů FO - subjekt •obecně v ZSDP: vymezen jako poplatník, plátce a právní nástupce n (§ 6/1 ZSDP – dříve/dnes jen doktrína, v DŘ chybí vymezení) • •konkretizace v ZDP: poplatník DPFO = fyzické osoby n (§ 2/1 ZDP) • •kritérium: domicil à osoby mající na území ČR bydliště nebo se zde obvykle zdržují (alespoň 183 dní v příslušném kalendářním roce) n (§ 2/2,3 ZDP) -nerozhoduje zda: podnikající X nepodnikající, zapsané v OR X nezapsané v OR, zletilá X nezletilá X s omezenou způsobilostí k PÚ (jedná zákonný zástupce nebo opatrovník) -do rozhodných dnů se započítávají i dny příjezdů a odjezdů, byť je to jen půlden. Bydlištěm je pak místo, kde má poplatník stálý byt za okolností, ze kterých lze usuzovat na jeho úmysl trvale se v tomto bytě zdržovat; přitom není rozhodné ani trvalé bydliště či vlastnictví bytu. Daňová povinnost rezidenta se vztahuje jak na příjmy plynoucí ze zdrojů na území ČR, tak i na příjmy plynoucí ze zdrojů v zahraničí. S ohledem na povinnost zdanit celosvětové příjmy o daňových rezidentech hovoříme také jako o osobách s tzv. neomezenou daňovou povinností www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z příjmů FO - předmět •5 druhů příjmů n •pozitivní vymezení à co předmětem DPFO je: n příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky, příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti, příjmy z kapitálového majetku, příjmy z pronájmu, ostatní příjmy. (§ 3/1 ZDP) · •příjem: peněžní, nepeněžní n (§ 3/2 ZDP) n •negativní vymezení à co předmětem DPFO není: n (§ 3/4; § 6/7,11; § 7/10 ZDP) -příjem peněžní X nepeněžní (naturální – z. o ocenění majetku) X i dosažený směnou -každý z těchto pěti druhů příjmů je po jistých úpravách označován jako dílčí základ daně www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z příjmů FO - výpočet nzáklad daně = Σ dílčích základů daně n- položky snižující základ daně n----------------------------------------- nupravený základ daně nzaokrouhlený základ daně n----------------------------------------- nDPFO brutto I. n- slevy na dani n----------------------------------------- nDPFO brutto II. n- daňové zvýhodnění n----------------------------------------- nDPFO netto / daňový bonus n- uhrazené zálohy n----------------------------------------- ndoplatek / přeplatek • -základ daně (ZD) obecně určen v § 5 ZDP jako součet dílčích základů daně (P-V=HV) -položky snižující základ daně  osvobození od daně (§ 4/1 a §6/9 ZDP), nezdanitelná část základu daně (§ 15 ZDP), odčitatelné položky (§ 34 ZDP) -osvobození od daně  příjmy, které jsou předmětem daně, ale jsou při splnění kritérií od daně osvobozeny -sazba daně  „procentuální lineární“? (§ 16 ZDP) www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z příjmů FO - příklad 1 nVýpočet daně z příjmu ze závislé činnosti n(§ 6 ZDP) v roce 2015 n nZadání: n n Pepa je zaměstnancem /prodavač/ a bydlí v Brně. Jeho hrubý příjem ze zaměstnání bude za rok 2015 321.000,- Kč, jiné příjmy nemá. Má nepracující manželku Báru a 9-ti letého syna Frantu. Každý rok daruje neurčené politické straně částku 8.000,- Kč a dále přispívá si na penzijní připojištění se státním příspěvkem částkou 23.000,- Kč. Nepodepsal prohlášení k dani. V roce 2015 činily jeho zálohy na daň 64.530 Kč. • www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z příjmů FO - exkurs (SaZP) •Zákon č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, ve znění pozdějších předpisů. (§ 7) n zaměstnavatel à 25 % z vyměřovacího základu ( z toho 2,3 % na nemocenské pojištění, 21,5 % na důchodové pojištění a 1,2 % na státní politiku zaměstnanosti) n zaměstnanec à 6,5 % • •Zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění, ve znění pozdějších předpisů. (§ 2) n zaměstnavatel à 9 % n zaměstnanec à 4,5 % n •Část pojistného hrazená zaměstnavatelem tedy tvoří 34% a část pojistného hrazená zaměstnancem tvoří 11%. Vyměřovací základ = hrubá mzda; sazba se neustále mnění. 2008  26 % (z toho 3,3 % na nemocenské pojištění, 21,5 % na důchodové pojištění a 1,2 % na státní politiku zaměstnanosti) a 8 %. 2010  25 % (z toho 2,3 % na nemocenské pojištění, 21,5 % na důchodové pojištění a 1,2 % na státní politiku zaměstnanosti) a 6,5 %. 2011  24,1 % (z toho 1,4 % na nemocenské pojištění, 21,5 % na důchodové pojištění a 1,2 % na státní politiku zaměstnanosti) a 6,5 %. Celkem pojistné: 45%. www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z příjmů FO - příklad 1 nVýpočet základu daně n(§ 6/12 ZDP) • nhrubá mzda 321.000,- Kč nSaZP zaměstnavatel (34%) + 109.140,- Kč nsuperhrubá mzda (základ daně) = 430.140,- Kč n nVýpočet zálohy na daň n(§ 38h ZDP) n nsuperhrubá mzda (zaokrouhleno na 100 nahoru) 430.200,- Kč nsazba (15 %) * 0,15 nzáloha na daň = 64.530,- Kč -321.000*0,34=430.140 -superhrubá mzda (zavedená tzv. Toplánkovým batohem) je základem pro výpočet zálohy na daň -26.750,- hrubá měsíční mzda www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z příjmů FO - příklad 1 nVýpočet DPFO brutto I n(§ 16 ZDP) n nzáklad daně (ZD) 430.140,- Kč npoložky snižující základ daně - 19.000,- Kč n- nezdanitelná část základu daně (§ 15 ZDP) 19.000,- Kč n dar politické straně (§ 15/1 ZDP) 8.000,- Kč n penzijní připojištění (§ 15/5 ZDP) 11.000,- Kč n- odčitatelné položky (§ 34 ZDP) 0,- Kč nupravený ZD = 411.140,- Kč n nzaokrouhlený ZD (na 100 dolů) 411.100,- Kč nsazba (15 %) * 0,15 ndaň brutto I = 61.665,- Kč dar politické straně (§ 15/1 ZDP)  test: min. 1.000,- Kč; min. 2% ZD (0,02*430.140=8.602) max. 15% ZD (0,15*430.140=64.521) penzijní připojištění se st. prispevkem (§ 15/5a ZDP)  test: zaplacená částka – 12.000,- Kč; max. 12.000,- Kč www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z příjmů FO - příklad 1 nVýpočet DPFO brutto II a DPFO netto n(§ 35ba a §35c ZDP) n ndaň brutto I = 61.665,- Kč nslevy na dani - 49.680,- Kč n- sleva na poplatníka (§ 35ba/1a ZDP) - 24.840,- Kč n- sleva na manželku (§ 35ba/1b ZDP) - 24.840,- Kč ndaň brutto II = 11.985,- Kč ndaňová zvýhodnění - 13.404,- Kč n- daňové zvýhodnění na dítě (§ 35c ZDP) - 13.404,- Kč ndaň netto, = -1.419,- Kč nresp. daňový bonus 1.419,- Kč n -daň brutto II – může být pouze nulová nebo kladná (nelze dát slevu do mínusu) -daň netto je kladná (musíme platit)  nicméně ještě musíme zúčtovat odvedené zálohy X daňový bonus -sleva na manželku (manžela)  test: žije s poplatníkem v domácnosti a její příjem nepřesahuje 68.000,- (za zdaňovací období) -daňové zvýhodnění na dítě  test: vyživované dítě žijící s ním v domácnosti www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z příjmů FO - příklad 1 nVyúčtování záloh n ndaň netto / daňový bonus -1.419,- Kč nzáloha na daň (zaplacená) - 64.530,- Kč npřeplatek = -65.949,- Kč n n nTo je konec, ALE … -daň netto / daňový bonus -přeplatek znamená, že DS (poplatník) dostane od SD zaplaceno 64.151,- X doplatek (pokud by suma byla kladná) www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z příjmů FO - příklad 1 nVýpočet zálohy na daň – bez prohlášení k dani n(§ 38h ZDP) n nsuperhrubá mzda (zaokrouhleno na 100 nahoru) 430.200,- Kč n15% sazba * 0,15 nzáloha na daň netto = 64.530,- Kč n nVýpočet zálohy na daň – s prohlášením k dani n(§ 38h ZDP) n nsuperhrubá mzda (zaokrouhleno na 100 nahoru) 430.200,- Kč n15% sazba * 0,15 nzáloha na daň brutto I = 64.530,- Kč n- sleva na poplatníka (§ 35ba/1a ZDP) - 24.840,- Kč nzáloha na daň brutto II = 39.690,- Kč n- daňové zvýhodnění na dítě (§ 35c ZDP) - 13.404,- Kč nzáloha na daň netto = 26.286,- Kč n -nezapočítávají se položky snižující základ daně (nelze dopředu určit) -započítávají se všechny slevy na dani vyjma slevy na manželku/manžela (nelze dopředu určit příjem) -záloha na daň netto / daňový bonus www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z příjmů FO - příklad 1 nVyúčtování záloh - rozdíl n ndaň netto -1.419,- Kč nzáloha na daň (zaplacená) - 64.530,- Kč npřeplatek = -65.949,- Kč n ndaň netto -1.419,- Kč nzáloha na daň (zaplacená) - 26.286,- Kč npřeplatek = -27.705,- Kč n n nJeště pořád pokračujeme … -daň netto / daňový bonus -přeplatek znamená, že DS (poplatník) dostane od SD zaplaceno 64.151,- X doplatek www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z příjmů FO - příklad 1 nVýpočet daně z příjmu ze závislé činnosti n(§ 6 ZDP) v roce 2015 n nAlternativní zadání: n n Pepa je zaměstnancem /prodavač/ a bydlí v Brně. Jeho hrubý příjem ze zaměstnání bude za rok 2015 321.000,- Kč, jiné příjmy nemá. Nemá ženu ani děti. Nepodepsal prohlášení k dani. V roce 2015 činily jeho zálohy na daň 64.530 Kč. • www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z příjmů FO - příklad 1 -ALT nVyúčtování záloh - rozdíl n nhrubá mzda 321.000,- Kč nSaZP zaměstnavatel (34%) + 109.140,- Kč nsuperhrubá mzda (základ daně) = 430.140,- Kč nzaokrouhlený ZD (na 100 dolů) 430.100,- Kč nsazba (15 %) * 0,15 ndaň brutto I = 64.515,- Kč nsleva na poplatníka (§ 35ba/1a ZDP) - 24.840,- Kč ndaň brutto II (daň netto) = 39.675,- Kč nzáloha na daň (zaplacená) - 64.530,- Kč npřeplatek = -24.855,- Kč n nKONEC příkladu 1 n -DS neuplatňuje žádné položky snižující základ daně -má nárok pouze na slevu na polatníka -nemá nárok na žádná daňová zvýhodnění -přeplatek znamená, že DS (poplatník) dostane od SD zaplaceno 64.151,- X doplatek www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z příjmů FO - příklad 2 nVýpočet daně z příjmu z podnikání a jiné výdělečné činnosti (§ 7 ZDP) v roce 2015 n nZadání: n n Pepa je živnostníkem /OSVČ - hodinář/ a bydlí v Brně. Jeho příjem je 321.000,- Kč, jeho výdaje dosáhly výše 150.000,- Kč. Má jedno vyživované dítě Frantu. -Zákon č. 455/1991 Sb., o živnostenském podnikání, ve znění pozdějších předpisů, stanoví v Příloze 1 výčet řemeslných živností (hodinář  řemeslná živnost) www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z příjmů FO - závěr nKontrolní otázky: n n n •kdo je správcem DPFO? • •do kdy je nutné podat daňové přiznání k DPFO? n •co je to tzv. autoaplikace? n -SD je příslušný FÚ podle bydliště FO v ČR, jinak FÚ v místě, kde se FO převážně zdržuje -do 31.3. roku následujícího po uplynutí zdaňovacího období (kalendářní rok) -povinnost poplatníka daň vypočítat atd. www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled n n nDěkuji za pozornost n n n ndamian@czudek.cz ndamian.czudek@law.muni.cz n Zápatí prezentace 39