PF_PPT pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB
Blok 3:
Propojení (mezinárodního) obchodního a daňového práva.
Zdeněk Kapitán
http://dovednosti.law.muni.cz/img/OPVK_hor_zakladni_logolink_RGB.png
MVV794K: Praxe MPSaO

PF_PPT pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB
2
Složené daňové transakce.

www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Cílová transakce
ndodávka (investičního) celku do zahraničí (jatka, nemocnice, rafinérka)
nsubjekty
nzahraniční investor (objednatel)
nčeský generální dodavatel (zhotovitel)
nsubdodavatel 1
§subdodavatel subdodavatele I
§subdodavatel subdodavatele II
§subdodavatel subdodavatele III
nsubdodavatel 2
nsubdodavatel 3
Zápatí prezentace
3

www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Popis řetězce plnění
nnižší subdodavatel vyššímu (sub)dodavateli poskytuje nějaká zařízení (komponenty) a na místě v
rámci celku provádí jeho montáž
nnapříklad běloruský investor si na dodávku jatek objedná českého zhotovitele (řád 1), jeho
subdodavatel dodává bourárenskou linku a subdodavatel tohoto subdodavatele (řád 2) dodává pohony k
této lince
nproblémy
nsmluvní řetězec
npropojení vzájemných odpovědností a rozsahu plnění tak, aby byl zachován požadovaný standard
investora (objednatele)
ndaňový režim transakce
Zápatí prezentace
4

www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Stezka odvahy
nčeský subdodavatel bude garantovat dodání komponent včetně montáže v požadovaném termínu v
Bělorusku, tak aby plnění celku nebylo ohroženo
n
nteritoriální riziko …
Zápatí prezentace
5

www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Nabízené (obchodněprávní) řešení
nrozdělení plnění …
nplnění 1:
nkde: v České republice
nco: dodání komponent (kupní smlouva) včetně přechodu rizik (nebezpečí škody na zboží)
nplnění 2:
nkde: v Bělorusku
nco: montáž komponent v rámci celku (smlouva dílo)
Zápatí prezentace
6

www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Daňový režim rozděleného plnění 1
nplnění 1 – dodání zboží v tuzemsku, nutnost přiznat DPH na výstupu = plnění s daní
nplnění 2 – služba spočívající v montáži movité věcí, pak dle § 9 odst. 1 zákona
o DPH jde při plnění českému subjektu neregistrovanému k DPH v Bělorusku o plnění s nutností
přiznat DPH na výstupu = plnění
s daní
Zápatí prezentace
7

www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Contradictio in adiecto?
nvíce samostatných navazujících (rozdělených) plnění může být považováno za plnění složené, v jehož
důsledku by měla složená transakce jeden režim DPH
nani zákon o DPH, ani unijní směrnice tzv. složené plnění neznají
nkoncept složeného plnění definoval Soudní dvůr EU jako prostředek k prevenci obcházení režimu DPH
Zápatí prezentace
8

www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Složené plnění v judikatuře SDEU
nspojené případy C-308/96 a C-94/97 Madgett a Baldwin, případ C-231/94 Faaborg-Gelting Linien A/S,
případ C-41/04 Levob Verzekeringen BV, případ C-111/05 Aktiebolaget NN
nvýsledek: neexistuje exaktní a univerzální definice složeného plnění
nněkterá kritéria
nzda některé poskytované plnění je plněním hlavním a představuje pro zákazníka cíl a druhé je pouze
prostředkem lepšího využití hlavního plnění
nzda je dodané zboží pro zákazníka využitelné bez jeho následné montáže
nkteré plnění představuje pro zákazníka vyšší část celkových nákladů
Zápatí prezentace
9

www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Daňový režim rozděleného plnění 3
(s aplikací konceptu složeného plnění dle SDEU)
npokud by se aplikoval koncept složeného plnění, znamenalo by to, že plnění 1 a plnění 2 by se
posuzovalo jako jediné zdanitelné plnění
ntakové zdanitelné plnění by bylo
nbuď zdaňováno jako tuzemské dodání zboží, tj. celé s daní,
nnebo jako služba vztahující se k nemovitosti v Bělorusku, tj. celé bez daně
n
Zápatí prezentace
10

www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Praktické hodnocení
nkoncept složeného plnění v duchu judikatury SDEU finančněsprávní praxe příliš nereflektuje
(pochopitelně s ohledem na nutnost abstrakcí překonat relativně konkrétní zákonem nastolené
kategorie)
nz hlediska prevence rizik lze doporučit postup, kdy obě rozdělená plnění budou správcem daně
kvalifikovaná jako plnění s povinností přiznat daň na výstupu a u příjemce plnění splňují
kvalifikační kritéria pro odpočet daně na vstupu
Zápatí prezentace
11

pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT
12
DPH u vývozních obchodních operací.

www.law.muni.cz
PF_PPT2 PF_PPT_nahled
Vývozní obchodní operace – Incoterms a DPH
nokamžik zdanitelného plnění stanoví pro své potřeby zákon o DPH, není tedy věcí Incoterms
nzdanitelné plnění je okamžik dodání, tj. okamžik vzniku oprávnění nakládat s věcí jako vlastník
nvýjimkou je propojení Incoterms a prokázání vzniku nároku na odpočet DPH
npříklady pro vnitrounijní mezinárodní vývoz a dovoz a pro mimounijní mezinárodní vývoz a dovoz
nviz samostatnou prezentaci ke zdanění tzv. složených transakcí s ohledem na judikaturu SDEU
Zápatí prezentace
13

pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT
14
Děkuji za pozornost.