pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en Daňová teorie a daňový systém ČR Michal Radvan www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 •2 Pojem „daň“ n nDaň je povinná, zákonem předem sazbou stanovená částka, kterou se více méně pravidelně odčerpává na nenávratném principu bez ekvivalentního protiplnění část nominálního důchodu ekonomického subjektu ve prospěch veřejného peněžního fondu. n n => pojem „daň stricto sensu“ n n www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Požadavek zákonné úpravy vybírání daní n Článek 11 odst. 5 LZPS: n Daně a poplatky je možné ukládat jen na základě zákona. www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Pojem „poplatek“ n Poplatek je peněžitou dávkou stanovenou zákonem, nenávratnou, vybíranou státem nebo jinými veřejnoprávními korporacemi za zákonem stanovené úkony jejich orgánů. www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Pojem „cena“ nPoplatek za soukromoprávní statek nNemusí být ukládána ve formě zákona nRespektuje skutečnou cenu služby nJe možné stanovit ji dohodou www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Pojem „berně“ n Pod pojmem berně rozumíme daně, poplatky, cla, další peněžitá plnění vč. plnění v rámci dělené správy, pokud se postupuje podle DŘ; tedy rovněž odvody!!! n n Srov. § 2 odst. 3 DŘ – pojem „daň lato sensu“ www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Právní pojem daň nPrávní vztah s klasickými prvky nSubjekt nObjekt nObsah nPrávní vztah se specifickými prvky nViz dále konstrukční prvky daně •7 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Funkce daně nFiskální - je převažující; jejím účelem je zajistit příjmy státu a dalších veřejnoprávních korporací (Lafferova křivka) nRegulační - prostřednictvím daní a prostřednictvím přesouvání peněžních prostředků v odpovídajících proporcích mezi ekonomickými subjekty a veřejným fondem nastává korektura příjmů.; daň může sloužit k ovlivňování ekonomiky jako celku nebo může ovlivňovat hospodářství selektivně nStimulační - představuje využití daňových nástrojů s cílem ovlivnit činnost ekonomických jednotek a tempo jejich rozvoje www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Konstrukční prvky daně nDaňový subjekt nObjekt zdanění nZáklad daně nSazba daně nKorekční prvky nRozpočtové určení daně nSprávce daně nPodmínky placení www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Subjekt daně nPoplatník daně – osoba, jejíž příjmy, majetek nebo úkony jsou přímo podrobeny dani nPlátce daně – osoba, která je ze zákona a pod vlastní majetkovou odpovědností povinna daň vypočítat, vybrat ji od poplatníka nebo mu ji srazit a odvést ji správci daně nDalší osoby – např. nástupce, ručitel, společný zmocněnec, odborný konzultant nOtázka způsobilosti jednat před správcem daně nOtázka zastupování www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Objekt zdanění n= předmět daně n Představuje hmotněprávní skutečnost, se kterou zákon spojuje daňovou povinnost. n Ve většině případů se odráží v označení daně. n- důchody, vlastnictví nebo dispozice s majetkem, spotřeba apod. www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Základ daně n Stanoví kvantitu objektu daně. n Jedná se o konkretizaci objektu zdanění. n Ze základu daně je vyměřena daň. n Stanoví se podle účetní závěrky, hrubé mzdy, úředního odhadu apod. n Jednotkou míry může být např. množství, hmotnost, peněžní jednotka atd. www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Základ daně - pokračování nDaňové minimum nstricto sensu: stanovení mezní velikosti daňového základu, pod kterou se daň nevybere nlato sensu: vymezení pevné částky, o kterou se sníží základ daně nMinimální základ daně – zákonem je stanovena minimální výše základu daně, ze kterého se vypočítá daň n www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Sazba daně n Element určující výši daně ve vztahu k daňovému základu. nPevná sazba: určuje daň pevnou částkou přímo k objektu daně nProcentní sazba: daň je vyjádřena procentem z hodnoty základu daně nLineární procentní sazba: stejné procentní zatížení různého základu daně nProgresivní procentní sazba: čím vyšší hodnota základu daně, tím vyšší procento daňové sazby nDegresivní procentní sazba: opak progresivní procentní sazby; prakticky nesmysl, přesto se uplatňuje www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Korekční prvky daně n Ovlivňují vyměření daně prostřednictvím použitého systému osvobození, slev na dani, úlev, ale také zvýšení daně. n Obvykle se uplatňují přímo ze zákona, není vyloučen ani zásah správce daně. www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Rozpočtové určení daní n Značí, do kterého veřejného fondu (veřejných fondů) plyne výnos z daně. n n viz zákon o rozpočtovém určení daní www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Správce daně n Orgán veřejné správy vykonávající správu daně, tj. orgán oprávněný činit opatření potřebná ke správnému a úplnému zjištění, stanovení a splnění daňových povinností, zejména právo vyhledávat daňové subjekty, daně vyměřit, vybrat, vyúčtovat, vymáhat nebo kontrolovat jejich splnění ve stanovené výši a době. www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Správce daně - pokračování nOrgány finanční správy ČR: finanční úřady, odvolací finanční ředitelství, Generální finanční ředitelství; vyhláška stanoví územní pracoviště; specializovaný finanční úřad nOrgány celní správy ČR: celní úřady, Generální ředitelství cel nSprávní orgány nSoudní orgány nObecní úřady, krajské úřady www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Podmínky placení nTermíny placení nZásady placení, např. zálohy, platebně-technické podmínky www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Třídění daní nPodle vazby na důchod poplatníka nPodle subjektu daně nPodle objektu daně nPodle respektování příjmových poměrů poplatníka n www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Klasifikace daní podle vazby na důchod poplatníka n nPřímé daně: bezprostředně vyměřeny poplatníkovi na základě jeho důchodu či majetku, jsou adresné a přihlížejí k majetkové situaci poplatníka, který je sám vypočítává a odvádí, zná jejich hodnotu; dělí se na důchodové a majetkové nNepřímé daně: jsou placeny a vybírány v cenách zboží, služeb, převodů a pronájmů; nerespektují důchodovou ani majetkovou situaci poplatníka, jsou neadresné; člení se na všeobecné a akcízy www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Klasifikace daní podle subjektu daně nJednotlivec nDomácnost – jeden člověk (hlava rodiny) odvádí daň nOba manželé – manželský splitting nVšichni členové domácnosti – plný splitting nSpolečnost, korporace www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Klasifikace daní podle objektu daně nDůchodové: uvaleny na důchod (mzdu, plat, rentu, zisk, úrok apod.) jak v peněžní, tak v naturální podobě nVýnosové: výše je odhadována podle vnějších znaků (počet zaměstnanců, druh podnikání, velikost budov, počet oken) nMajetkové: zdaňují nemovitosti i movitý majetek, vlastnictví, držbu i nabytí nZ právních úkonů: zdaňují dispozice s majetkem na základě civilněprávních úkonů www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Klasifikace daní podle objektu daně - pokračování n nZ hlavy (subjektové): placené z titulu samotné existence nObratové: uvalené buď na hrubý obrat u každého výrobce nebo na čistý obrat docílený u posledního zpracovatele nSpotřební: na veškerou spotřebu nebo selektivní nZ obchodních operací: postihují finanční operace (např. burzovní daň) www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Klasifikace daní podle respektování příjmových poměrů poplatníka nDaně osobní (in personam): respektují důchodovou situaci poplatníka nDaně in rem: placeny z titulu vlastnictví či nabytí určitého majetku, nákupu či spotřeby; výše není závislá na příjmech poplatníka www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Klasifikace daní podle metodiky OECD nDaně z důchodů, zisků a kapitálových výnosů nPříspěvky na sociální zabezpečení nDaně z mezd a pracovních sil nDaně majetkové nDaně ze zboží a služeb nOstatní daně n Vždy existuje další, podrobnější členění – viz např. Široký, str. 49. www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Klasifikace daní podle zákona o soustavě daní (zrušen) nDaň z přidané hodnoty – nepřímá všeobecná spotřební daň in rem nSpotřební daně (z minerálních olejů, z lihu, z piva, z vína a meziproduktů, z tabákových výrobků, ze zemního plynu a některých dalších plynů, z pevných paliv, z elektřiny, ze surového tabáku) – nepřímé selektivní spotřební daně in rem nDaně z příjmů (fyzických osob, právnických osob) – přímé důchodové osobní daně www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Klasifikace daní podle zákona o soustavě daní - pokračování n nDaň z nemovitých věcí (daně z pozemků, ze staveb a z jednotek) – přímá majetková daň in rem nDaň z nemovitých věcí nSilniční daň – přímá majetková daň in rem nDaň z nabytí nemovitých věcí – přímá majetková daň z právních úkonů in rem nDaň dědická – přímá majetková daň z právních úkonů in rem; zrušena nDaň darovací – přímá majetková daň z právních úkonů in rem; zrušena nDaň z hazardních her – přímá důchodová osobní daň (sektorová daň) www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Klasifikace poplatků nSprávní poplatky nEkologické poplatky nSoudní poplatky nMístní poplatky nDalší poplatky (časový poplatek, elektronické mýtné, poplatky za rozhlasové a televizní přijímače) jako berně? www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Klasifikace místních poplatků npoplatek ze psů, npoplatek za lázeňský nebo rekreační pobyt, npoplatek za užívání veřejného prostranství, npoplatek ze vstupného, npoplatek z ubytovací kapacity, npoplatek za povolení k vjezdu s motorovým vozidlem do vybraných míst a částí měst, npoplatek za provoz systému shromažďování, sběru, přepravy, třídění, využívání a odstraňování komunálních odpadů, npoplatek za zhodnocení stavebního pozemku možností jeho připojení na stavbu vodovodu nebo kanalizace www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 n nDěkuji za pozornost a přeji hezký zbytek dne!!! www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Literatura nŠiroký, J. Daňová teorie s praktickou aplikací. Praha: C. H. Beck, 2003. nRadvan, M. a kol. Finanční právo a finanční správa – Berní právo. Brno: Masarykova univerzita a Doplněk, 2008.