AKCÍZY Právní regulace selektivních daní ze spotřeby Dana Šramková (zpracováno za využití prezentace doc. Petra Mrkývky) Akcíz nProč raději „akcíz“ než „spotřební daň“ n„spotřební daň“ – zavádějící termín nv podstatě „spotřeba statku“ je předmětem také DPH. nPůvod – že by „Excise Duty“ Definice akcízů nselektivní spotřební daně uvalené na vybrané výrobky navíc vedle všeobecné spotřební daně zvyšující daňové zatížení vybraných komodit nvšeobecná spotřební daň = v podmínkách EU …. daň z přidané hodnoty (DPH, VAT, PTU, MwSt ……) n Kritéria selekce výrobku nfiskální záměry npolitická hlediska nregulace spotřeby ntrvalá spotřeba nluxus nškodlivost n Členění států podle soustav akcízů nKATEGORIE nzdanění omezené (do 10 komodit) ČR nzdanění střední (15 -30) Polsko nzdanění široké (nad 30) USA* n n*) Pozn.: USA uplatňují daň z obratu (v ČR do 31.12.1992) Exkurs do historie ndvojí konstrukce n1. Finanční monopoly n2. Fabrikátové daně Finanční monopol nsoustředění výroby nebo prodeje vybrané komodity do státních rukou nceny stanoví stát tak, aby rozdíl mezi nimi a náklady kryl jednak daň a jednak podnikatelský zisk nmonopolní dávka – při přenesení produkce státem na jiný subjekt nztratil význam po nacionalizaci (1945 – 1948) Příklady finančních monopolů (1946) nlihový (např. zákon č. 95/1888 ř.z., 86/1932 Sb.z.n.) ntabákový (Celní a monopolní řád z roku 1835; monopol zrušen zákonem č. 303/1993 Sb.) nvýbušných látek (zákon č. 414/1919 Sb. z.n.) nsolní (CMŘ, zákon č. 326/1921 Sb.z.n.) numělých sladidel (270/1937 Sb.z.n.) Fabrikátová daň nblízká konstrukce současným spotřebním daním nzatížení již hotových výrobků ndaně výrobní – daně polotovarové – daně surovinové ….. význam pro konstrukci daně z obratu Příklady fabrikátových daní ncukr ndroždí nkyselina octová nminerální oleje npivo nšumivá vína numělé jedlé tuky nuhlí nzapalovadla n nžárovky nvíno, mošty a ovocné šťávy nmaso ncigaretový papír Reinkaranace akcízů nKONEC nzavedením daně z obratu nzákon č. 73/1952 Sb. (zrušen zákonem 588/1992 Sb.) nOBNOVA ndaňová reforma 1992-1993 nzákon č. 212/1992 Sb., o soustavě daní (zrušen zákonem č. 353/2003 Sb.) nzákon č. 587/1992 Sb., o spotřebních daních (zrušen zákonem č. 353/2003 Sb.) nEVROPEIZACE 2004 nzákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních nzákon č. 216/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů n n Předmět akcízů nZdanění podléhají zákonem stanovené operace související s vybranými výrobky: nVýroba vybraných výrobků v EU nPropuštění výrobků z daňového skladu nDovoz na daňové (celní) území EU n Charakteristika právní regulace akcízů nzvláštní subsystém regulující nepřímé/obratové daně – DPH, SpD, ED, Clo ntěsná provázanost s právem EU ninstituty blízké nebo totožné s právní úpravou cel a celnictví nvyužití celní správy etc. Vztah k DPH nzáklad daně z přidané hodnoty zahrnuje i případný akcíz ---┐ n ↓ nCena bez daně + SpD + DPH→ cena pro spotřebitele Akcízy v EU nakcízy n harmonizované ntabák a tabákové výrobky nalkoholické nápoje (lihoviny, pivo, víno) nminerální oleje nenergie nakcízy neharmonizované nostatní např. nautomobily nkožešinové výrobky nstřelné zbraně nhrací karty, rulety … n n Základní princip harmonizovaných akcízů njednorázově odváděná njednotková daň (krom tabáku- kombinace pevné sazby a %) nnevratná (relativně) nmoment zdanění – režim volný oběh (konečný spotřebitel) ► zdaňuje se ve státě konečné spotřeby n Harmonizace akcízů v EU nSměrnice stanoví: nkteré výrobky musí podléhat spotřebním daním a ntzv. minimální sazby daně. nMinimální sazba daně nOlovnatý benzín 421 EUR/1000 l nBezolovnatý benzín 359 EUR/1000 l nPivo na stupeň Plató 0,748 EUR nPivo na stupeň alkoholu 1,87 EUR nEtylalkohol 550 EUR/1 hl nTiché a šumivé víno 0 EUR/1 hl nCigarety 57 % z prodejní ceny Poznámka nNa úrovni práva EU - směrnice: npovinnost přijmout systém harmonizovaných akcízů MO-T-L-P-V n nSměrnice č. 2003/96/EEC ze dne 27. října 2003, kterou se mění struktura rámcových předpisů Společenství o zdanění energetických produktů a elektřiny n n------------------------------------------------------------------------------- n njiné (neharmonizované) mohou existovat jen za podmínky, že nevyžadují hraniční kontrolu nebo další dodatečné náklady mezinárodního obchodu – zákaz diskriminace nsjednané výjimky Soustava akcízů v ČR n1993 – 2003 nuhlovodíková paliva a maziva nlíh npivo nvíno ntabákové výrobky nod 2004 nminerální oleje nlíh npivo nvíno a meziprodukty ntabákové výrobky nsurový tabák (od 2015) nzahř. tab. výr. (od 2019) n+ od 2008 nzemní plyn a některé další plyny npevná paliva nelektřina n Od 1. 4. 2019 nZdanění zahřívaných tabákových výrobků n nZdanění na váhu, se sazbou daně ve stejné výši jako je u tabáku ke kouření. nU iQOS apod. je nižší hmotnost zahřívaného tabáku než u běžných cigaret - bude tedy i nižší daň (dle MF je to tak v pořádku, protože je méně škodlivé) n nMF: n„Zavádíme spotřební daň na tzv. bezdýmové cigarety.“ nZatím není harmonizovaná: „EU chystá jednotnou úpravu, ale táhne se to.“ Daňový subjekt nPlátce daně: nPO nebo FO specifikovaná v § 4 ZSpD: nprovozovatel daňového skladu, oprávněný příjemce, daňový zástupce nebo výrobce, kterému vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit v souvislosti s uvedením vybraných výrobků do volného daňového oběhu, nebo v souvislosti se ztrátou nebo zničením anebo jiným znehodnocením vybraných výrobků v režimu podmíněného osvobození od daně; nosoba, jíž vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit např. při dovozu či v dalších případech uvedených v § 4/1 /b ZSpD n… n Předmět daně nvybrané výrobky na daňovém území Evropské unie vyrobené nebo na daňové území Evropské unie dovezené Základ daně a sazba nDaň = základ daně x sazba daně n nZáklad daně: nLitry, hektolitry, tuny nKombinace ks nebo kg + cena (tabák. výrobky) nSazba: nPevná (Kč/hl) nKombinace pevné a % (tabákové výrobky) Korekční prvek - osvobození nZa splnění stanovených kritérií např. nPříležitostný dovoz (v osobních zavazadlech cestujícího) nNákup bez daně za stavu ohrožení státu a válečného stavu nDovoz EU-ČR pro NATO nDovoz z 3.zemí při osvobozená od DPH (i dovoz mezin.org.) n nRežim podmíněného osvobození vv od daně: nUmístění vv v daňovém skladu (§ 3 písm. f) nDoprava vv za podmínek stanovených pro dopravu a vývoz (§24 až 27f). Prodej za ceny bez daně nProdej VV fyzické osobě při jejím bezprostředním výstupu z daň. území EU pouze nna základě pravomocného povolení k prodeji za ceny bez daně, nve vymezené části tranzit. prostoru mezin. letiště nebo na palubě letadla během letu npo ověření, že její cílová stanice je ve třetí zemi nebo na třetím území. nVV lze dodat na letiště či palubu jen v režimu podmíněného osvobození od daně nMístně příslušným správcem daně správce daně místně příslušný mezinárodnímu letišti. nDržitel povolení k prodeji za ceny bez daně je povinen zajistit, aby při prodeji vybraných výrobků bylo na prodejním dokladu vyznačeno: nčíslo letu, ndruh vybraných výrobků, nmnožství vybraných výrobků a ncena. Správa SpD nZdaňovací období nkalendářní měsíc (s výjimkou dovážených vybraných výrobků) nPodání DP: nsamostatně za každou daň do 25. dne po skončení zdaňovacího období, ve kterém tato povinnost vznikla nSplatnost: ndo 40. dne po skončení zdaňovacího období, ve kterém vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit, pokud tento ZSpD nestanoví jinak: nLíh: 55 dnů po skončení zdaňovacího období nTabák: Daň je zaplacena použitím tabákové nálepky n n Daň z minerálních olejů benzín Daň z lihu rum Daň z piva pivo Daň z vína a meziproduktů víno Daň z tabákových výrobků cigarety2 Daň ze surového tabáku (od 1.7.2015) Sazby daně - příklady Předmět daně Sazba daně v Kč Motorové benzíny s obsahem olova do 0,013 g/l Motorové benzíny s obsahem olova nad 0,013 g/l 12 840 Kč za 1 000 l 13 710 Kč za 1 000 Líh obsažený ve výrobcích pod nomenklaturou č. 2207, 2208 a ostatní Ovocné destiláty z pěstitelského pálení do 30 l etanolu/pěstitel/výrobní období 28 500 Kč/hl etanolu 14 300/Kč/hl etanolu Pivo 32 Kč/hl za každé celé hmotnostní procento extraktu původní mladiny (pro malé pivovary je sazba snížená podle objemu výroby v hl) Šumivá vína a meziprodukty Tichá vína 2 340 Kč/hl 0 Kč/hl Cigarety (sazby od 1.1.2018) Tabák ke kouření 1,46 Kč/ks + 27% z ceny pro konečného spotřebitele, nejméně však 2,63 Kč/ks 2 236 Kč/kg Surový tabák ve výši sazby SpD z tabáku ke kouření Od 1.1.2008 + ENERGETICKÉ DANĚ „ekologické daně“ … Ehm… Daň ze zemního plynu a dalších plynů plyn-sporak Daň z pevných paliv uhlí Daň z elektřiny elektrina Správa energetických daní nPro všechny tři daně platí: n nZdaňovací období nkalendářní měsíc nPodání DP: ndo 25. dne po skončení zdaňovacího období, ve kterém tato povinnost vznikla nSplatnost: nVe lhůtě pro podání DP, tedy do 25. dne po skončení zdaňovacího období, ve kterém tato povinnost vznikla n n n Shrnutí obecné: nNepřímé daně nDaňové břemeno zpravidla nedopadá na plátce, ale na spotřebitele nNa rozdíl od DPH ale zpravidla vybírány na jednom stupni (u výrobce/dovozce) n nVýznam nPoměrně stabilní příjem státního rozpočtu nOmezení spotřeby produktů škodlivých zdraví či živ.pro. n