KONTROLNÍ A VYHLEDÁVACÍ POSTUPY PŘI SPRÁVĚ DANÍ JAN NECKÁŘ NF101ZK DAŇOVÉ PRÁVO I 25. 11. 2020 Logo v detailu Automaticky generovaný popis POSTUPY PŘI SPRÁVĚ DANÍ ¡Správa daně je postup, jehož cílem je správné zjištění a stanovení daní a zabezpečení jejich úhrady. ¡Jde o účelový správní proces (postup) směřující k zjištění a stanovení daní a zabezpečení jejich úhrady ¡Postupy nejsou vždy součástí řízení, ale mohou probíhat v rámci řízení ¡Správce daně ověřuje plnění povinností daňových subjektů prostřednictvím realizace těchto druhů postupů: ¡Vyhledávací postupy ¡Kontrolní postupy 25.11.2020 VYHLEDÁVACÍ POSTUPY KONTROLNÍ POSTUPY ¡Vyhledávací činnost ¡Vysvětlení ¡Místní šetření 25.11.2020 ¡Postup k odstranění pochybností ¡Daňová kontrola VYHLEDÁVACÍ POSTUPY ¡Obvykle stojí mimo řízení ¡Slouží k ověřování plnění povinností, zajištění důkazů ¡Někdy jsou součástí jiných (kontrolních) postupů při správě daní ¡Typicky místní šetření v rámci dokazování 25.11.2020 KONTROLNÍ POSTUPY ¡Téměř vždy součástí řízení nalézacího ¡Vyměřovací nebo doměřovací řízení podle toho, kdy je postup zahájen ¡Mohou být v rámci těchto postupů realizovány i vyhledávací postupy (ale nemusí) ¡Volba kontrolního postupu je na správci daně ¡Zohlednění rozsahu kontrolovaných skutečností ¡Rozsah dokazování 25.11.2020 POSTUP K ODSTRANĚNÍ POCHYBNOSTÍ 25.11.2020 POSTUP K ODSTRANĚNÍ POCHYBNOSTÍ ¡Pochybnosti o správnosti, průkaznosti nebo úplnosti podaného daňového tvrzení nebo jiné písemnosti předložené daňovým subjektem nebo o pravdivosti údajů v nich uvedených ¡Konkrétní pochybností (nestačí konstatování skutečnosti), správce daně je musí sdělit ¡Výzva k odstranění pochybností – tímto úkonem je zahájen postup k odstranění pochybností ¡do 31. 12. 2020 lhůta 30 dnů v případě odpočtu ¡Ve výzvě musí být pochybnosti sděleny způsobem, který umožní subjektu se vyjádřit, pochybnosti odstranit, doplnit údaje a důkazy toto podložit ¡Součástí je lhůta ne kratší 15 dnů a poučení o následcích ¡Následkem může být stanovení daně podle pomůcek ¡Lhůtu lze standardně prodlužovat dle § 36 DŘ ¡ 25.11.2020 PRŮBĚH POSTUPU K ODSTRANĚNÍ POCHYBNOSTÍ ¡O průběhu POP sepíše správce daně protokol nebo úřední záznam ¡Uvede vyjádření a/nebo důkazní prostředky ¡Které pochybnosti byly odstraněny ¡Které pochybnosti nebyly odstraněny 25.11.2020 MOŽNOSTI DALŠÍHO POSTUPU V RÁMCI POP ¡Pokud byly odstraněny všechny pochybnosti -> správce daně stanoví daň ¡Pokud nebyly odstraněny všechny pochybnosti -> správce daně seznámí daňový subjekt s výsledkem POP ¡Daňový subjekt má právo ve lhůtě 15 dnů ode dne seznámení s výsledkem POP podat návrh na pokračování v dokazovaní spolu s návrhem na provedení dalších důkazních prostředků ¡Nezbytnou součástí je návrh na provedení dalších prostředků – pokud nenavrhne, nebo z povahy věci nelze navrhovat (např. rozdílný právní názor), tak nebude POP pokračovat ¡Lhůta je to neprodloužitelná! 25.11.2020 DALŠÍ POSTUP SPRÁVCE DANĚ ¡Daňový subjekt ve lhůtě navrhne pokračování v dokazování -> správce daně přezkoumá a ¡1. neshledá-li důvody pro pokračování v dokazování -> stanoví daň, ¡2. shledá-li důvody pro pokračování v dokazování -> pokračuje POP, nebo správce daně zahájí DK ¡Pokud pokračuje POP, je doplněno dokazování a znovu daňový subjekt seznámen s výsledkem POP (viz výše) ¡Pokud je zahájena DK, tak předmět a rozsah není omezen účelem odstranění pochybností ¡Do 31. 12. 2020 nemá správce daně pravomoc pokračovat v POP, ale vždy v případě nutnosti dalšího dokazování musí zahájit DK ¡ ¡Správce daně může kdykoliv přejít z POP do DK: „Správce daně může zahájit za účelem odstranění pochybností daňovou kontrolu, jejíž předmět a rozsah nejsou tímto účelem omezeny. Zahájením této daňové kontroly je postup k odstranění pochybností ukončen.“ ¡ 25.11.2020 DAŇOVÁ KONTROLA 25.11.2020 DAŇOVÁ KONTROLA ¡Komplexnější postup k ověřování skutečností rozhodných pro stanovení daně ¡Předmětem jsou daňové povinnosti, tvrzení daňového subjektu nebo jiné okolnosti rozhodné pro správné zjištění a stanovení daně vztahující se k jednomu daňovému řízení ¡DK vždy ke konkrétní dani a konkrétnímu zdaňovacímu období ¡Lze zahájit DK i u nevyměřené daně (tj. správce daně ani nezahájí POP) ¡ ¡Pochybnosti nemusí existovat ¡ 25.11.2020 VYMEZENÍ DAŇOVÉ KONTROLY ¡DK vždy ke konkrétní dani a konkrétnímu zdaňovacímu období ¡Kontrola ve vymezeném rozsahu ¡Rozsah lze v průběhu DK rozšířit i zúžit ¡Vztah k opakování DK ¡Může probíhat společně pro více daní a/nebo více zdaňovacích období ¡ ¡Daňová kontrola se provádí u daňového subjektu nebo na místě, kde je to vzhledem k účelu kontroly nejvhodnější 25.11.2020 OPAKOVÁNÍ DAŇOVÉ KONTROLY ¡Pouze pokud správce daně zjistí nové skutečnosti nebo důkazy, které nemohly být bez zavinění správce daně uplatněny v původní daňové kontrole a které zakládají pochybnosti o správnosti, průkaznosti nebo úplnosti dosud stanovené daně nebo tvrzení daňového subjektu; takto lze daňovou kontrolu opakovat pouze v rozsahu, který odpovídá nově zjištěným skutečnostem nebo důkazům, ¡ ¡nebo daňový subjekt učiní úkon, kterým mění svá dosavadní tvrzení; takto lze daňovou kontrolu opakovat pouze v rozsahu, který odpovídá změně dosavadního tvrzení daňového subjektu. 25.11.2020 ZAHÁJENÍ DAŇOVÉ KONTROLY ¡Do 31. 12. 2020: zahájena prvním úkonem správce daně vůči daňovému subjektu, při kterém je vymezen předmět a rozsah daňové kontroly a při kterém správce daně začne zjišťovat daňové povinnosti nebo prověřovat tvrzení daňového subjektu nebo jiné okolnosti rozhodné pro správné zjištění a stanovení daně ¡Protokol o zahájení DK ¡Problém v případě nekomunikujících subjektů ¡Od 1. 1. 2021: zahájena doručením oznámení o zahájení daňové kontroly, ve kterém je vymezen předmět a rozsah daňové kontroly ¡Formalizovaný postup bez nutné součinnosti daňového subjektu ¡Správce daně začne současně nebo bez zbytečného odkladu zjišťovat daňové povinnosti nebo prověřovat tvrzení daňového subjektu nebo jiné okolnosti rozhodné pro správné zjištění a stanovení daně 25.11.2020 DŮSLEDKY ZAHÁJENÍ DAŇOVÉ KONTROLY ¡Nemožnost podat dodatečné daňové přiznání (§ 145a DŘ) ¡Existuje-li důvodný předpoklad doměření daně -> výzva k podání dodatečného přiznání (§ 145 odst. 2 DŘ) ¡Pokud dojde k zahájení DK, tak to nemá vliv na DK, ale nevzniká povinnost úhrady penále z doměřené daně ¡Přerušuje se a začíná běh nové lhůty pro stanovení daně (§ 148 DŘ) ¡ 25.11.2020 POVINNOSTI DAŇOVÉHO SUBJEKTU ¡Umožnit správci daně provedení daňové kontroly ¡Zajistit vhodné místo a podmínky k provádění daňové kontroly, ¡Poskytnout nezbytné informace o vlastní organizační struktuře, o pracovní náplni jednotlivých útvarů, o oprávněních jednotlivých zaměstnanců nebo jiných osob zajišťujících jeho činnost a o uložení účetních záznamů a jiných informací; to neplatí pro nepodnikající fyzické osoby, ¡Předložit důkazní prostředky prokazující jeho tvrzení, ¡Umožnit jednání s kterýmkoliv svým zaměstnancem nebo jinou osobou, která vykonává jeho činnosti, ¡Nezatajovat důkazní prostředky, které má k dispozici, nebo o nichž je mu známo, kde se nacházejí 25.11.2020 PRÁVA DAŇOVÉHO SUBJEKTU ¡být přítomen jednání se svými zaměstnanci nebo dalšími osobami, které vykonávají jeho činnosti, ¡předkládat důkazní prostředky nebo navrhovat provedení důkazních prostředků, které on sám nemá k dispozici, ¡vyvracet pochybnosti vyjádřené správcem daně 25.11.2020 PRŮBĚH DAŇOVÉ KONTROLY ¡Správce daně vyzývá daňový subjekt k prokázání jeho tvrzení a dalších skutečností ¡Probíhá dokazování ¡Daňový subjekt nese důkazní břemeno (x podvody na DPH) ¡Je volbou daňového subjektu, jako strategii zvolí ¡DK provádí kterýkoliv věcně příslušný správce daně v rámci celé ČR (viz zákon o Finanční správě ČR) 25.11.2020 SEZNÁMENÍ S VÝSLEDKEM KONTROLNÍHO ZJIŠTĚNÍ ¡VKZ je ucelený dokument o dosavadním průběhu DK včetně hodnocení dosud zjištěných důkazů ¡Nutnost přeřadit písemnosti do veřejné části spisu ¡Pokud má dojít ke stanovení daně, je s VKZ seznámen daňový subjekt a je stanovena lhůta pro případné vyjádření ¡Do 31. 12. 2020 je lhůta stanovována pouze na základě žádosti daňového subjektu ¡Daňový subjekt může uplatnit připomínky vůči dosavadnímu VKZ a uplatnit návrh na doplnění VKZ (včetně případného dokazování) ¡Pokud návazně dojde k podstatné změně VKZ, je daňový subjekt znovu seznámen s doplněným VKZ a znovu je mu umožněno se vyjádřit ve lhůtě… 25.11.2020 UKONČENÍ DAŇOVÉ KONTROLY ¡Doručením oznámení o ukončení daňové kontroly, k němuž je přiložena zpráva o daňové kontrole podepsaná úřední osobou ¡Do 31. 12. 2020 okamžikem podpisu Zprávy o DK ¡Osobní jednání ¡S odkazem na zásady bylo možné žádat zaslání ¡Problém s odmítnutím podpisu ¡Rozhodnutí o stanovení daně může být doručeno současně s oznámením o ukončení DK 25.11.2020 ZPRÁVA O DAŇOVÉ KONTROLE ¡Zpráva o DK obsahuje ¡a) odkaz na oznámení o zahájení daňové kontroly, popřípadě oznámení o změně rozsahu daňové kontroly, a ¡b) konečný výsledek kontrolního zjištění, včetně ¡1. hodnocení zjištěných důkazů, ¡2. stanoviska správce daně k vyjádření daňového subjektu k výsledku dosavadního kontrolního zjištění ¡ ¡Zpráva o DK je odůvodnění rozhodnutí o stanovení daně ¡Odvolání se věcně vymezuje právě proti Zprávě o DK, byť formálně směřuje (napadá) rozhodnutí o stanovení daně (PV/DPV) 25.11.2020 VYHLEDÁVACÍ ČINNOST 25.11.2020 VYHLEDÁVACÍ ČINNOST ¡Správce daně vyhledává důkazní prostředky a daňové subjekty a zjišťuje plnění jejich povinností při správě daní před zahájením řízení i v jeho průběhu. ¡Vyhledávací činnost provádí správce daně i bez součinnosti s daňovým subjektem. ¡V rámci vyhledávací činnosti správce daně ¡a) ověřuje úplnost evidence či registrace daňových subjektů, ¡b) zjišťuje údaje týkající se příjmů, majetkových poměrů a dalších skutečností rozhodných pro správné zjištění, stanovení a placení daně, ¡c) shromažďuje a zpracovává informace a využívá informační systémy v rozsahu podle § 9 odst. 3, ¡d) opatřuje nezbytná vysvětlení, ¡e) provádí místní šetření. ¡Správce daně, který není místně příslušný, může provádět místní šetření i bez dožádání. 25.11.2020 VYSVĚTLENÍ 25.11.2020 VYSVĚTLENÍ ¡Správce daně v rámci vyhledávací činnosti opatřuje nezbytná vysvětlení k prověření skutečností rozhodných pro naplnění cíle správy daní, pokud tyto skutečnosti nelze prověřit jiným úředním postupem. ¡Každý je povinen podat správci daně vysvětlení, byť lze vysvětlení odepřít. ¡Podané vysvětlení nelze použít jako důkazní prostředek. ¡O podaném vysvětlení sepíše správce daně podle povahy vysvětlení protokol nebo úřední záznam. ¡Pokud má být vysvětlení použito jako důkaz, je nutné danou osobu předvolat jako svědka. 25.11.2020 MÍSTNÍ ŠETŘENÍ 25.11.2020 MÍSTNÍ ŠETŘENÍ ¡Slouží zejména k vyhledávání důkazních prostředků a provádění ohledání u daňových subjektů a dalších osob zúčastněných na správě daní, jakož i na místě, kde je to vzhledem k účelu místního šetření nejvhodnější. ¡Lze přizvat osobu, jejíž přítomnost je podle povahy věci potřebná. ¡O průběhu místního šetření sepíše správce daně podle povahy šetření protokol nebo úřední záznam. ¡Správce daně může pořizovat obrazový nebo zvukový záznam o skutečnostech dokumentujících průběh úkonu, o čemž předem uvědomí osoby, které se tohoto úkonu účastní. 25.11.2020 PRÁVA SPRÁVCE DANĚ V RÁMCI MÍSTNÍHO ŠETŘENÍ ¡Právo přístupu na pozemky, do každé budovy, místnosti, místa, včetně dopravních prostředků, přepravních obalů, k účetním záznamům nebo jiným informacím, a to i na technických nosičích dat ¡Provedení nebo vyžádání si výpisů nebo kopií účetních záznamů, a to i na technických nosičích dat ¡Právo na informace o používaných programech výpočetní techniky. ¡Právo využívat programové vybavení. 25.11.2020 POVINNOSTI V RÁMCI MÍSTNÍHO ŠETŘENÍ ¡Povinnost poskytnout přiměřené prostředky a potřebnou součinnost k účinnému provedení místního šetření ¡Povinnost zapůjčit správci daně jím vyžádané doklady a další věci nezbytné pro správu daní i mimo své prostory, jinak správce daně tyto věci zajistí ¡Povinnost umožnit odběr (či poskytnout) vzorky věcí pro expertizu 25.11.2020 ZAJIŠTĚNÍ VĚCÍ V RÁMCI MÍSTNÍHO ŠETŘENÍ ¡Zajistit lze věci, pokud mohou sloužit jako důkazní prostředek a je-li důvodná obava, že by později nebylo možné příslušný důkazní prostředek provést vůbec nebo jen s velkými obtížemi. ¡Správce daně může ¡a) věc převzít a přemístit na vhodné místo, ¡b) vyznačit na věci zajištění a věc ponechat na místě bez zamezení přístupu k věci, nebo ¡c) vyznačit na věci zajištění a po převzetí všech prostředků, které umožňují přístup k této věci, zajistit prostory, kde se tyto věci nalézají, úřední uzávěrou. ¡Rozhodnutí o zajištění věci je předáno dotčené osobě v rámci protokolu i bez její žádosti. ¡Po pominutí důvodu zajištění se věci bezodkladně vrací (viz § 83 a § 84 DŘ) ¡ 25.11.2020 DOPADY MÍSTNÍHO ŠETŘENÍ ¡Skutečnosti zjištěné v rámci místních šetření, případně i jiných vyhledávacích postupů, jsou obvykle následně uplatněny jako podklad pro kontrolní postupy ¡Správce daně si „nabije“ a následně často postaví daňový subjekt v rámci zahájení DK před situaci, která je neřešitelná, nevysvětlitelná, ložená a de facto nezměnitelná ¡Dopad na povinnost vyzvat k podání DoDAP před zahájením DK 25.11.2020 DĚKUJI ZA POZORNOST 25.11.2020