Subjekty správy daní 11. 11. 2020 Jan Neckář za využití (části) prezentace P. Mrkývky a D. Czudka Subjekty správy daní uSpráva daní je účelový správní proces (postup) k zjištění a stanovení daní a zabezpečení jejich úhrady u u uSubjekty správy daní = orgány a osoby na ní zúčastněné Subjekty správy daní uSprávce daně – orgán veřejné moci, kterému byla svěřena působnost ve správě daní uOsoby zúčastněné na správě daní uDaňový subjekt – osoba, která je určena zákonem, plátce, poplatník, osoba ustanovená (suplující daňový subjekt – insolvenční správce, správce pozůstalosti…), plátcova pokladna uTřetí osoby – osoba jiná než daňový subjekt, která má práva a povinnosti při správě daní uZástupce osoby zúčastněné uZmocněnec uOdborný konzultant Správce daně u Správce daně uLegální definice - § 10 odst. 1 DŘ uSD = správní orgán nebo jiný státní orgán (orgán veřejné moci) v rozsahu, v jakém mu je zákonem nebo na základě zákona svěřena působnost v oblasti správy daní uSprávní orgán = orgán moci výkonné, orgán ÚSC, jiný orgán a PO nebo FO, pokud vykonává působnost v oblasti veřejné správy Správce daně uSprávcem daně může v ČR být: uMinisterstvo financí ČR uOrgány finanční správy ČR uOrgány celní správy ČR uJiné správní orgány uObce a obecní úřady uSoudy u… Správce daně – pravomoc a příslušnost Pravomoc správce daně uPravomoc (kompetence) uVede daňová řízení a jiná řízení podle daňového zákona uProvádí vyhledávací činnost (registrace na žádost nebo z úřední moci) uKontroluje plnění povinností osob zúčastněných na správě daní uVyzývá ke splnění povinností uZabezpečuje placení daní u uPro tyto účely zřizuje a vede registry a evidenci daňových subjektů a jejich daňových povinností Příslušnost správce daně u uVěcná příslušnost u uFunkční příslušnost u uMístní příslušnost u Věcná příslušnost uVěcná příslušnost správce daně uNám stanoví, který konkrétní druh správce daně je oprávněn vykonávat správu daní ve věci konkrétní daně uUrčuje typově správce daně, který má správu daně realizovat uVěcná příslušnost správce daně není určena DŘ, ale je dána ZÚFO, ZCSČR, dalšími zákony uSprávcem daně je ten orgán veřejné moci, který je za správce konkrétní daně určen u Funkční příslušnost u uUrčuje, který z orgánů, organizační jednotka, je příslušný ke správě daně a k jakému úkonu u uUrčuje, jaký orgán bude rozhodovat v prvním a druhém stupni. u 11 Místní příslušnost uMístní příslušnost (§13) uUrčuje, který věcně příslušný správce daně bude vykonávat správu konkrétní daně u konkrétního subjektu uObecně upravena v DŘ, zvláštní úprava v daňových zákonech uUrčovatel: osoba, nebo nemovitost uU PO podle sídla (zapsané v rejstříku nebo skutečné sídlo, pokud se do rejstříku nezapisuje) uu FO podle místa pobytu (trvalý pobyt, převážně zdržuje) uNemovitost – správce daně, v jehož obvodu územní působnosti se nemovitost nachází u u Místní příslušnost výjimky uAktivní kolize (§14) uJe-li v téže věci místně příslušných několik správců daně, řízení provede ten z nich, u kterého bylo řízení zahájeno nejdříve, pokud se místně příslušní správci daně nedohodnou jinak uExteritorialita (§15) uMožnost provést potřebný úkon i mimo svůj obvod územní působnosti, pokud se týká daňového subjektu, ke správě jehož daní je správce daně místně příslušný uDožádání (§17) uMožnost požádat jiného věcně příslušného správce daně o provedení úkonů nebo dílčích řízení či jiných postupů, které by sám mohl provést jen s obtížemi nebo s vynaložením neúčelných nákladů, anebo vůbec Změna místní příslušnosti uDelegace (§18) uPřenesení místní příslušnosti na jiného věcně příslušného správce daně uRozhoduje nejblíže společně nadřízený správce daně uNa žádost daňového subjektu, z podnětu správce daně uKdy? Pokud to je účelné, potřebné mimořádně odborné znalosti uMožnost odvolání, odkladný účinek u Změna místní příslušnosti II uAtrakce (§19) uPřevzetí věci nadřízeným správcem daně z důvodů: uPotřeby mimořádných odborných znalostí uOchrany před nečinností uZásadního dopadu i do řízení s jinými daňovými subjekty u uNelze uplatnit opravné prostředky u u u Změna místní příslušnosti III uNutno bezodkladně postoupit daňový spis a výpis z osobního daňového účtu uZměna místní příslušnosti nenastane do doby, než bude postoupen nově příslušnému správci daně spis Daňový subjekt 17 u Daňový subjekt uObecný daňový statut – DŘ uSpeciální daňový statut – daňový zákon uSpecifický daňový statut – odlišný statut v rámci dané daně (osobní osvobození …) uKategorie: poplatník, plátce uPráva a povinnosti po skončení statutu daňového subjektu při trvání lhůt pro stanovení daně a při trvání lhůty k vymáhání u 18 Osoby ustanovené u uPodle zákona, které plní povinnosti stanovené daňovým subjektům u uSprávce dědictví, insolvenční správce aj. u uStejná práva a povinnosti jako daňový subjekt u 19 Plátcova pokladna uOrganizační jednotka plátce, kde dochází k výkonu povinností stanovených daňovým zákonem (např. srážková daň) a kde jsou k tomu uloženy doklady uStatut plátcovy pokladny – zákon – daňový subjekt (plátce) uMístní příslušnost – podle umístění pokladny uKolize v jednání: rozhodující je jednání plátce u 20 Třetí osoby uOsoby mající práva a povinnosti při správě daní, unebo udotčené osoby upokud nejsou daňovými subjekty u 21 Procesní způsobilost uPodle způsobilosti k právním úkonům uStatutární orgán PO, org.složky státu … uPověření uUstanovený zástupce u 22 Zástupce uZákonný zástupce uUstanovený zástupce § 26 uZmocněnec §27, § 28 uSpolečný zmocněnec § 30 odst. 3 uSpolečný zástupce § 30 uProkurista (není statutární orgánem!) u 23 Zástupce uZákonný zástupce uRodič, opatrovník… uUstanovený zástupce uOsobě, jež nemá plnou procesní způsobilost uÚmrtí jediného jednatele, spory o jednatelství uOsobě neznámého pobytu či sídla… u 24 Zástupce uZmocněnec uS výjimkou případů povinné osobní účasti uPlná moc – nutnost uplatnit uNová plná moc ruší původní uVymezení rozsahu zmocnění uSubstituce jen u advokátů či daňových poradců u 25 Zástupce uSpolečný zmocněnec uVíce daňovým subjektům vzniká společná daňová povinnost u uSpolečný zástupce uStanoven správcem daně, pokud si daňové subjekty nezvolí společného zmocněnce u uProkurista (není statutární orgánem!) u 26 Registrace u 27 Pojem registračního řízení u uŠirší pojetí - výseč správy daní spojená s registrací a vyhledáváním daňových subjektů u uUžší pojetí - daňové řízení v procesu registrace, vyhledávání, změny a zrušení registrace daňovým subjektem u 28 Cíl registračního řízení uPatří mezi specifická řízení, která se uplatňují při správě daní, ale nejsou součástí daňového řízení ve smyslu § 134 DŘ uslouží k přesnému konkrétnímu vymezení daňových subjektů pro jednotlivé správce daně (= zjištění okruhu povinných subjektů) uSprávce daně zjišťuje průběžně údaje proto, aby mohl se subjektem dále pracovat u Subjekty uOprávněný – správce daně uPovinný – daňový subjekt (plátce, poplatník) uPoplatník – osoba, jejíž příjmy, majetek nebo úkony jsou přímo podrobeny dani, tato osoba sama za sebe vstupuje do daňového řízení, jedná před správcem daně svým jménem a v případě neplnění daňových povinností ručí svým majetkem. uPlátce – osoba, která pod vlastní majetkovou odpovědností odvádí správci daně daň vybranou od nebo sraženou jiným osobám, daňový důsledek však nepochybně nedopadá na plátce daně. u u Registrační a vyhledávací proces Registrace daňových subjektů Oznamování zákonem stanovených skutečností Oznamování změn dat daňových subjektů Identifikace daňových subjektů Řízení o ukončení činnosti daňových subjektů Vyhledávání daňových subjektů Údržba databáze registru daňových subjektů Registrace daňových subjektů (vyhledávání) u1. Správcem daně (ex offo) u una základě vyhledávací činnosti správce daně (§ 78 daňového řádu) u una základě součinnosti třetích osob - oznamovací povinnost u una upozornění třetí osoby Registrace daňových subjektů u2. Daňovým subjektem u uPlátce daně uPoplatník u uNa základě zákona uNa základě dobrovolnosti Registrační povinnost – vznik (§125) u u u uRegistrační povinnost vzniká daňovému subjektu, kterému vznikne povinnost podat přihlášku k registraci k jednotlivé dani. Náležitosti přihlášky uOznačení daňového subjektu uObecný identifikátor pro vytvoření daňového identifikačního čísla uDIČ přidělený v zahraničí, pokud má uÚdaje o povolení nebo oprávnění k činnosti uČísla účtů na nichž jsou soustředěny peněžní prostředky z její podnikatelské činnosti. uDaně, ke kterým se registruje uOrganizační jednotky u uU právnické osoby také toho, kdo je oprávněn jednat jejím jménem uPřihláška uLze podat také na tiskopise vydaným Ministerstvem průmyslu a obchodu – Živnostenské úřady, mají pak povinnost bezodkladně předat příslušnému správci daně (obecně § 72 DŘ – jen na tiskopise MF) Změny rozhodných skutečností uPovinnost daňového subjektu oznámit správci změnu do 15 dnů ode dne kdy nastala uPovinnost dokládat listiny prokazující zrušení, zánik povolení, prodej společnosti… Rozhodnutí o registraci uV případě pochybností vyzve a stanoví přiměřenou lhůtu uVyhoví-li, jako by bylo podáno bez vad v původním termínu uPokud po lhůtě, považuje se za podanou až tímto datem uNevyhoví-li a jeli to důvodné, zaregistruje ex offo uLhůta: 30 dnů od podání přihlášky uRozhodnutí není třeba odůvodnit, kromě toho, kterým se registrace zamítá uNení-li splněna registrační povinnost – ex offo registrace, možnost odvolání, odkladný účinek u Rozhodnutí o registraci uZaregistrovanému daňovému subjektu přidělí správce daně daňové identifikační číslo. uDaňové identifikační číslo obsahuje kód „CZ“ a kmenovou část, kterou tvoří obecný identifikátor, nebo vlastní identifikátor správce daně. u kód země obecný identifikátor CZ identifikační číslo právnické osoby rodné číslo fyzické osoby identifikátor přidělený správcem daně osobám bez rodného čísla KONSTRUKCE DAŇOVÉHO IDENTIFIKAČNÍHO ČÍSLA V ČR Registrace u nepřímých daní uDPH - §94 ZDPH – osoba povinná k dani musí podat přihlášku k registraci do 15 dnů od skončení kalendářního měsíce, ve kterém překročila stanovený obrat (pozor § 96 – povinný registrační údaj – číslo účtu pro ekonomickou činnost) u- NEBO dobrovolná registrace uSD – § 4 odst. 2 ZOSD - nejpozději do dne vzniku první povinnosti daň přiznat a zaplatit, ke každé dani samostatně uENERGO D - nejpozději do dne vzniku první povinnosti daň přiznat a zaplatit Registrace u přímých daní uDaň z příjmu – část pátá ZDP uDaň z nemovitých věcí - ? uDaň silniční - ? uDaň z nabytí nemovitých věcí - ? uDěkuji za pozornost! 43