Nepřímé daně-DPH „DANĚ V ČR TŘÍDÍME NA DOBRÉ A ŠPATNÉ. DOBRÉ JSOU TY, KTERÉ PLATÍ SOUSED.“ Soustava daní v ČR uPřímé: d. z příjmů – DPFO a DPPO u d. z nemovitých věcí u d. silniční u d. z hazardních her u uNepřímé: DPH u Spotřební daně u Ekologické x energetické daně u u DPH Daň z přidané hodnoty ZÁKON 235/2004 SB., O DANI Z PŘIDANÉ HODNOTY, VZPZD. Základní charakteristika DPH uNepřímá daň uObjektová uUniverzální uObligatorní u j0205462 Základní charakteristika DPH uSazbová uNeutrální uNeúčelová uObratová u j0286034 Vlastnosti DPH: unedobrovolná upovinná uvynutitelná unenávratná uneekvivalentní uobvykle opakovaná u Charakteristické znaky DPH u uMnohofázovost – vyskytuje se ve všech fázích obratu uvytváří se přidaná hodnota – u uzaplatí jí až konečný kupující „poplatník“ ? u Výhody DPH žVýnosnost žNeutralita žEfektivnost žDPH měla sloužit jako nástroj proti daňovým únikům žV ČR je tato daň doplněna Spotřebními daněmi+EKO d. CIZÍ EKVIVALENT ž žVAT – Valne Added Tax -VB žMWSt – Mehrwertsteuer-Německo žBTW – Belasting Over de Toegevoede Waarde- Belgie žIVA –Imposta sul Valore Aggiunto –It. žTVA – Taxe de la Valeur Ajoutée-Šv u Systém DPH žJe základem nepřímého zdanění žNahradila daň z obratu a daň z dovozu žPostihuje spotřebu - dopad na vrstvy obyvatelstva s nižšími příjmy=důležitost volby sazeb ! Systém DPH unezatěžuje důchod či majetek, ale plátce ji naopak promítá do cen zboží, služeb uUniverzální = zatěžuje všechny bez rozdílu u Systém DPH —Uplatňování DPH od roku 1993 —Nový systém rok 2004-vstup ČR do EU u u Systém DPH uTrvalá výjimka ? 1.povinná registrace k DPH u výše obratu 1 000 000,- Kč u2. Výjimky pro ČR dočasná: u snížená sazba 15%-teplo, chlad, stavby a objekty k sociálního bydlení NÁHLED DO HISTORIE DPH ž ž zavedení v r. 1953 Michigan ž 1954 Francie ž 2 ½ 60 let přistupují státy Evropského společenství žPoslední vlna přístupu k DPH státy střední a východní Evropy ČR a SR s účinností k r.1993 Právní úprava uSměrnice Rady 2006/112/ES o společném systému DPH (tzv. RECAST) u ze dne 28.11.2006, která je platná od 1.1.2007 a nahradila tak u uŠestou směrnici Rady 77/388/EHS o harmonizaci právních předpisů členských států týkajících se daní z ve znění směrnice Rady 91/680/EHS u Právní úprava uÚ.z. č. 1/1993 Sb., Ústava ČR uÚ.z. č. 2/1993 Sb., Listina základních práv a svobod uZ.č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, vzpzd. uZ.č. 502/2012 Sb., technická novela z o DPH 2013(některá ust. od r. 2014) Další prameny uZ.č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, vzpzd. uZ.č. 563/1991 Sb., o účetnictví, vzpzd. uZ.č.280/2009 Sb., daňový řád, uZ.č. 89/2012 Sb., občanský zákoník u Terminologie NOZ do DPH uSvěřenecký fond uNemovitá věc, právo stavby uPojem VĚC v právním smyslu uVzájemné darování jako protiplnění uAbsence definice domácnost uVýměnek, společenství jmění, rodinný závod uPodnikatelský pronájem věcí movitých Další prameny u uPokyn č. D-265 o prominutí daně z přidané hodnoty a jejího příslušenství uZ.č. 635/2004 Sb., o správních poplatcích, vzpzd. Vnitřní členění zákona 235/2004 Sb., o DPH 1.Obecná ustanovení 2.Daňové subjekty 3.Místo plnění 4.Zdanitelné plnění 5.Uskutečnění plnění a daň.povinnost Vnitřní členění zákona u6. Daňové doklady u7. Základ daně a výpočet daně u8. Sazby daně a oprava sazby daně u9. Osvobození od daně bez nároku na odpočet daně u10.Osvobození od daně s nárokem na odpočet daně Vnitřní členění zákona u11. Odpočet daně u12. Vrácení daně a prodej zboží bez daně u13. Zvláštní režimy u14. Správa daně v tuzemsku u15. Přechodná….. Základní konstrukční prvky uSubjekt daně uPředmět daně uZáklad daně uSazba daně u uSprávce daně uZdaňovací období uRegistrace, daňové přiznání a splatnost daně Korekční prvky u DPH ž žNení předmětem daně-vynětí z předmětu daně §2a žOsvobození od daně s nárokem na odpočet §63 žOsvobození od daně bez nároku na odpočet §51 u SUBJEKTY DPH u u OPRÁVNĚNÉ-STÁT u u uSubjekty u u POVINNÉ- u osoby povinné k dani u u Subjekty oprávněné u u uSTÁT- Ministerstvo financí u u Org. Finanční správy GFŘ u Odvolací FŘ u FÚ + SFÚ u u Orgány celní správy u u u Subjekty povinné ØOSOBY POVINNÉ K DANI § 5-PLÁTCE §6 Ø ØSKUPINA Ø ØOSOBY IDENTIFIKOVANÉ K DANI Ø ØOSOBY REGISTROVANÉ k dani v JINÉM ČLENSKÉM SÁTĚ EU Ø ØZAHRANIČNÍ OSOBA Ø ØOSOBY OSVOBOZENÉ u PLÁTCI DPH u Osoby povinné k dani se sídlem v ČR u 1.Ze zákona 2.Dobrovolnost u u Osoby s výkonem ekonomických činností mimo ČR, ale poskytují plnění v ČR PLÁTCI ZE ZÁKONA u u„Obrat“ nad limit 12 měs/ u 1 000 000,-Kč uPořízení zboží a služby z jiného členského státu EU nebo třetí země uPříjemci služby poskytnuté osobou se sídlem mimo tuzemsko s místem plnění v ČR uEkonomická činnost Obrat = Příjmy uObratem se rozumí souhrn úplat bez daně, (včetně dotace k ceně,) které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění, kterými jsou dodání zboží a poskytnutí služby, s místem plnění v tuzemsku, jde-li o úplaty za ua) zdanitelné plnění, ub) plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, nebo uc) plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně. ad. 1. OSOBY POVINNÉ K DANI u Osoba povinná k dani je fyzická nebo právnická osoba, která samostatně uskutečňuje ekonomické činnosti nebo skupina= PLÁTCI DPH u osobou povinnou k dani je i právnická osoba, která nebyla založena nebo zřízena za účelem podnikání, pokud uskutečňuje ekonomické činnosti. Osobou povinnou k dani není u u ua) člen skupiny, u ub) zaměstnanec nebo jiná osoba při uskutečňování ekonomické činnosti vyplývající z pracovněprávního vztahu, služebního poměru nebo jiného obdobného vztahu. Ekonomickou činností se rozumí učinnost výrobců uobchodníků ua osob poskytujících služby udůlní činnost uzemědělská výroba Ekonomickou činností se rozumí uvýkon svobodných a jiných obdobných povolání podle jiných právních předpisů, za účelem získávání pravidelného příjmu u uZa ekonomickou činnost se považuje zejména činnost spočívající ve využití hmotného a nehmotného majetku za účelem získávání pravidelného příjmu. Ekonomickou činností není učinnost zaměstnanců nebo jiných osob, kteří mají uzavřenou smlouvu se zaměstnavatelem, na základě níž vznikne mezi zaměstnavatelem a zaměstnancem pracovněprávní vztah, případně činnosti osob, které jsou zdaňovány jako příjmy ze závislé činnosti. Ekonomickou činností-stará p.ú. žsoustavná činnost vykonávané podle zvláštních právních předpisů žnezávislé činnosti vědecké, literární, umělecké, žvychovatelská činnost ž učitelé,právníci, lékaři, architekti Ekonomickou činností u uvyužití hmotného a nehmotného majetku za účelem získání příjmů, pokud je tento majetek využíván soustavně. Samostatně uskutečňovanou ekonomickou činností NENÍ u učinnost zaměstnanců nebo činnosti osob, které jsou zdaňovány jako příjmy ze závislé činnosti, unebo jako příjmy, z nichž je uplatňována zvláštní sazba daně. u u Ad. 1. OSOBY POVINNÉ K DANI Ostatní plátci uOsoby, které nemají místo výkonu ekonomických činností v ČR 1. 1.Osoby registrované k dani v jiném čl. státě EU-DIČ v jiném čl. státě EU 2.Zahraniční osoby povinné k dani-nemá na území EU sídlo ani místo pobytu u u ad. 2. OSOBY POVINNÉ K DANI SKUPINA u uSkupina spojených osob se sídlem, místem podnikání nebo provozovnou v tuzemsku, která je registrována k dani jako plátce. uKaždá osoba může být členem pouze jedné skupiny. uSpojenými osobami - kapitálově spojené osoby nebo jinak spojené osoby. uKapitálově spojenými osobami jsou osoby, z nichž se jedna osoba přímo nebo nepřímo podílí na kapitálu nebo hlasovacích právech druhé osoby, anebo se jedna osoba přímo nebo nepřímo podílí na kapitálu nebo hlasovacích právech více osob, a přitom tento podíl představuje alespoň 40 % základního kapitálu nebo 40 % hlasovacích práv těchto osob. uJinak spojenými osobami jsou osoby, na jejichž vedení se podílí alespoň jedna shodná osoba. u uZa skupinu jedná její zastupující člen. Zastupujícím členem se rozumí člen skupiny se sídlem v tuzemsku, který je oprávněn k jednání za skupinu. Pokud ve skupině není člen se sídlem v tuzemsku, může být zastupujícím členem kterýkoli člen skupiny. u uČlenové skupiny odpovídají společně a nerozdílně za povinnosti skupiny vyplývající z daňových zákonů. Za tyto povinnosti skupiny odpovídají i po jejím zrušení nebo po zániku jejich členství ve skupině, a to za období, ve kterém byli členy skupiny. u Ad. 3. Osoba „IDENTIFIKOVANÁ K DANI (§6g-l) uFO-neplátce x Právnická osoba nepovinná k dani - pokud v tuzemsku pořizují zboží z jiného členského státu, které je předmětem daně, bez DPH v běžném kalendářním roce a převýší částku 326 000,-Kč u (§2a vynětí z předmětu daně) Osoba „IDENTIFIKOVANÁ K DANI uOsoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, která není plátcem, je identifikovanou osobou ode dne přijetí zdanitelného plnění s místem plnění v tuzemsku od osoby neusazené v tuzemsku, pokud se jedná o ua) poskytnutí služby, ub) dodání zboží s instalací nebo montáží, nebo uc) dodání zboží soustavami nebo sítěmi. u Osoba „IDENTIFIKOVANÁ K DANI uOsoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, která není plátcem, je identifikovanou osobou ode dne poskytnutí služby s místem plnění v jiném členském státě podle § 9 odst. 1, s výjimkou poskytnutí služby, které je v jiném členském státě osvobozeno od daně. Další plátci uOsoba registrovaná k dani = osoba, které bylo přiděleno daňové identifikační číslo pro účely daně z přidané hodnoty v rámci obchodování mezi členskými státy, u uZahraniční osoba je osoba, která nemá na území Evropské unie sídlo ani místo pobytu Ostatní plátci •OSOBY OSVOBOZENÉ od daně-není plátce u Předmět daně —dodání zboží za úplatu os. povinnou k dani v rámci ekonomických činností v tuzemsku —hmotné věci (movité i nemovité), právo stavby -převod nemovitostí anebo přechod nemovitosti, —poskytnutí služby za úplatu u upořízení zboží z jiného členského státu Evropské unie za úplatu s místem plnění v tuzemsku upořízení nového dopravního prostředku z jiného členského státu za úplatu osobou nepovinnou k dani, udovoz zboží s místem plnění v tuzemsku. Zdanitelné plnění je plnění, které u ua) je předmětem daně a ub) není osvobozené od daně. Vynětí z předmětu daně uPředmětem daně není pořízení zboží z jiného členského státu, jestliže dodání tohoto zboží a)by v tuzemsku bylo osvobozeno od daně podle § 68 odst. 1 až 10, nebo b)je v členském státě zahájení odeslání nebo přepravy tohoto zboží předmětem daně s použitím u1. zvláštního režimu pro obchodníky s použitým zbožím, uměleckými díly, sběratelskými předměty a starožitnostmi, u2. přechodného režimu pro použité dopravní prostředky, nebo u3. zvláštního režimu pro prodej veřejnou dražbou. u Předmětem daně není pořízení zboží z jiného členského státu, pokud ua) celková hodnota pořízeného zboží bez daně nepřekročila v příslušném ani bezprostředně předcházejícím kalendářním roce 326 000 Kč a ub) pořízení zboží je uskutečněno u1. osobou povinnou k dani se sídlem v tuzemsku, která není plátcem, u2. osvobozenou osobou, která není plátcem, u3. osobou povinnou k dani, která uskutečňuje pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, u4. osobou povinnou k dani, na kterou se v jiném členském státě vztahuje společný režim daňového paušálu pro zemědělce, nebo u5. právnickou osobou nepovinnou k dani. Pojem „ZBOŽÍ“ před r. 2014 uVěci movité uElektřina uTeplo uChlad uPlyn uZa zboží se nepovažují peníze a cenné papíry K 1.1.2014 Zbožím je: ua) hmotná věc, s výjimkou peněz a cenných papírů, u ub) právo stavby, u uc) živé zvíře, u ud) lidské tělo a část lidského těla, u ue) plyn, elektřina, teplo a chlad. Pojem „SLUŽBY“ —Vše co není zboží-všechny činnosti co nejsou zbožím —Jakákoli ekonomická činnost i nezávislé činnosti (literární, umělecké, právní, lékařské) —Pojem „PŘEVOD NEMOVITOSTÍ“ —Nemovitost zapsaná v KN —Pokud není zapsaná pohlíží se na ni jako na VĚC Poskytnutí služby se dále rozumí: uPozbytí nehmotné věci uPřenechání zboží k užití jinému uVznik a zánik věcného břemene uZavázání se k povinnosti zdržet se určitého jednání nebo strpět určité jednání nebo situaci uPoskytnutí služby pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomických činností uVydání vypořádacího podílu na obchodní korporaci Územní aspekty DPH u= MÍSTNÍ PŘÍSLUŠNOST u uTuzemsko – území ČR u u uÚzemí EU- tzv. „intrakomunitární zóna“ u uJiný členský stát EU s výjimkou ČR u uTřetí země- zbytek světa, nejsou čl.EU u uúzemí Evropské unie - souhrn území členských u u států. u Územní aspekty fungování DPH 1.Osoba uskutečňující plnění 2.Osoba přijímající plnění 3.Druh předmětu plnění 4.Sídlo x bydliště, výkon ekonomických činností, zda je uskutečňují 5.Registrace – příslušný stát ZDANITELNÁ PLNĚNÍ u Dodání zboží a poskytování služeb či jiné činnosti se obecně shrnují do pojmu u u„Uskutečněná zdanitelná plnění“ Druhy uskutečněných zdanitelných plnění z pohledu DPH S nárokem na odpočet Bez nároku na odpočet Zdanitelná a osvobozená plnění žZDANITELNÁ-Mají společné to, že místo jejich uskutečnění je tuzemsko žZdanitelné plnění je takové, u kterého plátci daně vzniká povinnost přiznat a odvést daň na výstupu. INSTITUTY související se základem daně a výpočtem DPH u uDAŇ NA VSTUPU tzv. odpočet daně §72 u uDAŇ NA VÝSTUPU § 4 odst. 1 c u uVLASTNÍ DANÍ = udaň naVÝSTUPU-ODPOČET DANĚ u uNADMĚRNÝ ODPOČET udaň naVÝSTUPU-ODPOČET DANĚ u Podmínka zdanitelného plnění uPlnění poskytuje osoba povinná k dani uPlnění je poskytováno za úplatu uMístem plnění je tuzemsko Osvobozená plnění uMají místo plnění v tuzemsku, ale plátce není povinen z nich odvádět daň, tj. uplatnit daň na výstupu. uOsvobozená plnění bez nároku na odpočet daně § 51 a násl. jsou uskutečňována vůči tuzemským osobám uOsvobozená plnění s nárokem na odpočet daně §63 a násl. jsou vůči osobám v jiných zemích u Plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně upoštovní služby urozhlasové a televizní vysílání ufinanční činnosti upojišťovací činnosti udodání vybraných nemovitých věcí unájem vybraných nemovitých věcí uvýchova a vzdělávání uzdravotnické služby a zboží usociální pomoc uprovozování loterií a jiných podobných her uochrana a výchova dětí Osvobození od daně s nárokem na odpočet daně udodání zboží do jiného členského státu upořízení zboží z jiného členského státu uvývoz zboží uposkytnutí služby do třetí země uosvobození ve zvláštních případech upřeprava a služby přímo vázané na dovoz a vývoz zboží upřeprava osob udovoz zboží udovoz zboží v osobních zavazadlech cestujícího nebo člena posádky letadla a dovoz pohonných hmot cestujícím Místo zdanitelného plnění uMísto, kde k plnění došlo (stát) Základní pravidla rozdělujeme Místo plnění při dodání zboží Místo plnění při poskytování služeb Místo zdanitelného plnění uZBOŽÍ-dodání zboží u1.Zahájení přepravy -odeslání u2. instalováno nebo smontováno u3. kde se zboží nachází v době dodání uSLUŽBY u uV místě uposkytnutí služby Místo plnění při dodání zboží u Místo uskutečnění plnění Dodání zboží Převod Nemovitých věcí Místo, kde je zboží Instalováno smontováno Místo, kde se zboží nachází v době dodání Místo zahájení přepravy nebo odeslání Umístění nemovitosti Místo plnění při poskytování služeb u Základní pravidlo Služby k nemovitostem realitní kanceláře, odhadce, architekta Přepravní služby Služby kulturní, sportovní, oceňování mov.věci práce na mov.věci Sídlo nebo místo podnikání plátce Umístění nemovitosti Místo, kde se přeprava uskutečňuje Místo poskytnutí služby Základ daně u u u Základem daně je vše, co jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce za uskutečněné zdanitelné plnění od osoby, pro kterou je zdanitelné plnění uskutečněno u Základ daně u u OBECNĚ -ZD u HODNOTA zboží či služby, kterou si plátce daně přidává k hodnotě nakoupeného zboží či služby, převodu nemovitých věcí u Základ daně u uZáklad daně také zahrnuje 1. jiné daně, poplatky nebo jiná obdobná peněžitá plnění, 2.dotace k ceně 3.vedlejší výdaje, které jsou účtovány osobě, pro kterou je uskutečňováno zdanitelné plnění, při jeho uskutečnění, u u Základ daně u u5. materiál přímo související s poskytovanou službou, u6. stavební a montážní práce spojené s výstavbou, rekonstrukcí, modernizací a opravami, konstrukce, materiál, stroje a zařízení. u SAZBA DANĚ u u a)Základní sazba daně ve výši 21% u ub) První snížená sazba daně ve výši 15%. uc) Druhá snížená sazba daně ve výši 10%. u u uU zboží se uplatňuje základní sazba- uv příloze z. DPH č. 1, tepla a chladu se uplatňuje snížená sazba. u uU služeb se uplatňuje základní sazba- uPříloha č. 2 z DPH se uplatňuje snížená sazba. u uU převodu nemovitosti se uplatňuje základní sazba, pokud zákon nestanoví jinak SAZBA DANĚ Daň z přidané hodnoty v zemích Evropské unie (v %) ž----------------+----------------------------+----------------------------- ž země standardní sazba DPH (v %) snížená sazba DPH (v %) ž----------------+----------------------------+----------------------------- ž Kypr 15 8 a 5 ž Lucembursko 15 12, 6 a 3 ž Španělsko 16 (18 od 1. 7. 2010) 7 a 4 (8 a 4 od 1. 7. 2010) ž Velká Británie 17,5 5 ž Malta 18 5 ž Německo 19 7 ž Nizozemí 19 6 ž Rumunsko 19 9 ž Řecko 19 9 a 4,5 ž Slovensko 20 10 ž Francie 19,6 5,5 a 2,1 ž Bulharsko 20 7 uČesko 21 15 a 10 u Estonsko 20 9 u Itálie 20 10 a 4 u Portugalsko 20 12 a 5 u Rakousko 20 12 a 10 u Slovinsko 20 8,5 u Belgie 21 12 a 6 u Irsko 21 13,5 a 4,8 u Litva 21 9 a 5 u Lotyšsko 21 10 u Finsko 22 17 a 8 u Polsko 22 7 a 3 u Dánsko 25 - u Maďarsko 25 5 u Švédsko 25 12 a 6 Výpočet DPH uDPH = základ daně x příslušná sazba /100 u uDPH=základ daně s DPH x příslušná sazba /100+přís.sazba Výpočet DPH uSe základní sazbou (sníženou): uPříklad: u u DPH= ZD x 21/100 ZDx15/100 u 100 x 21/100= 21,-Kč u 100 x 15/100=15,-Kč u CENA ZA ZDANITELNÉ PLNĚNÍ S DPH u uCENA ZDANITELNĚHO PLNĚNÍ S DPH u uZD+DPH= 100 + 21= 121,-Kč u u 100 + 15= 115,-Kč u Výpočet DPH kdy zdanitelné plnění obsahuje DPH uSe základní sazbou (sníženou) včetně DPH: u u DPH= ZD s DPH x 20/121 u 121 x 21/120 = 21,-Kč u u INSTITUTY související se základem daně a výpočtem DPH u uDAŇ NA VSTUPU tzv. odpočet daně §72 u uDAŇ NA VÝSTUPU § 4 odst. 1 c u uVLASTNÍ DANÍ = udaň naVÝSTUPU-ODPOČET DANĚ u uNADMĚRNÝ ODPOČET udaň naVÝSTUPU-ODPOČET DANĚ u INSTITUTY související se základem daně a výpočtem DPH u u DAŇ NA VSTUPU tzv. odpočet daně u 1.je daň, která je obsažena v částce za přijaté plnění, 2.daň při dovozu zboží, 3.daň při pořízení zboží, 4.daň při poskytnutí služby DAŇ NA VSTUPU-odpočet daně uNapříklad: uKoupě zboží, služby, pořízení zboží… u uCena s DPH 121,-Kč uZáklad daně 100,-Kč uDPH 21% u 21,-Kč DAŇ NA VSTUPU INSTITUTY související se základem daně a výpočtem DPH — — — —DAŇ NA VÝSTUPU 1. je daň, kterou je plátce povinen přiznat ze základu daně za uskutečněné zdanitelné plnění nebo z přijaté platby, u DAŇ NA VÝSTUPU uNapříklad: uPlátce poskytuje zdanitelná plnění tzn. prodává zboží, poskytuje služby…. u uCena s DPH 242,-Kč uZáklad daně 200,-Kč uDPH 21% 42,-Kč DAŇ na výstupu INSTITUTY související se základem daně a výpočtem DPH u uDAŇOVÁ POVINNOST u kdy daň na výstupu převyšuje odpočet daně-daň na vstupu za zdaňovací období u u NADMĚRNÝ ODPOČET u daň na vstupu převyšuje daň na výstupu za zdaňovací období Zdaňování DPH 1.výrobek prochází přes tři plátce DPH plátce Cena S DPH DPH Na VSTUPU Základ daně Navýšení- rabat ZD DPH Na Výstupu Cena s DPH I. 121 21 100 50 150 31,5 181,50 II. 181,5 31,5 150 30 180 37,8 217,8 III. 217,8 37,8 180 -40 140 29,4 169,4 Zdaňování DPH 1.výrobek prochází přes plátce DPH a vstupuje neplátce plátce Cena S DPH DPH Na VSTUPU Základ daně Navýšení- rabat ZD DPH Na Výstupu Cena s DPH I. 242 42 200 60 260 54,6 314,6 II. neplátce 314,6 - 314,6 45,4 - - 360 III. 360 0 360 40 400 84 484 IV. neplátce 484 - 484 16 - - 500 Zdaňovací období pro plátce DPH Daň na vstupu- Nákup uZD DPH 21% DPH 15% uZboží 100 000 21 000 - uSlužby 200 000 42 000 - uMater. 500 000 - 75 000 uZboží 200 000 - 30 000 uMater. 600 000 - 90 000 uSlužeb 100 000 21 000 - u_______________________________________ u 1 700 000 84 000 195 000 uZD s 21% DPH = 400 000 ZD s 15% = 1 300 000 u Celková DPH na vstupu uZD s 21% DPH = 400 000 uDPH 21% 84 000 u uZD s 15% = 1 300 000 uDPH 15% = 195 000 u 84 000,- u 195 000,- u ----------- u 279 000,-Kč Celková DPH na VSTUPU Zdaňovací období pro plátce DPH Daň na výstupu- Prodej u ZD DPH 21% DPH 15% uVýrobků 600 000 - 90 000 uSlužeb 300 000 63 000 - uZboží 400 000 84 000 - u_______________________________________ u 1 300 000 147 000 90 000 u ________________________________ uZD s 21% DPH = 700 000 ZD s 15% = 600 000 u Celková DPH na výstupu žZD s 21% DPH = 700 000 žDPH 21% = 147 000 u žZD s 15% = 600 000 žDPH 15% = 90 000 u 147 000,- u 90 000,- u -------- u237 000,-Kč Celková DPH na VÝSTUPU Celková DPH za zdaňovací období uNa vstupu 279 000,-Kč u uNa výstupu 237 000,-Kč u _______________ u uNadměrný odpočet 42 000,-Kč u uMĚSÍČNÍ u u uVáže se na výši obratu u nad 10 000 000,-Kč/ 12 měs. uČtvrtletní – do 10 000 000,-Kč/12 měs. Zdaňovací období uplátce se může rozhodnout, že jeho zdaňovacím obdobím pro příslušný kalendářní rok je kalendářní čtvrtletí, pokud ua) jeho obrat za bezprostředně předcházející kalendářní rok nepřesáhl 10 000 000 Kč, ub) není nespolehlivým plátcem, uc) není skupinou a ud) změnu zdaňovacího období oznámí správci daně do konce měsíce ledna příslušného kalendářního roku. u u uVe lhůtě pro podání daňového přiznání je daň splatná uPodání daňového tvrzení – přiznání do 25. dne po skončení zdaňovacího období Splatnost daně Podávání daňového přiznání uElektronická forma podání ua) daňové přiznání nebo dodatečné daňové přiznání, ub) kontrolní hlášení nebo jiné hlášení, s výjimkou hlášení podle § 19, uc) přílohy k daňovému přiznání, dodatečnému daňovému přiznání nebo hlášení. uPouze elektronicky lze podat ua) souhrnné hlášení nebo následné souhrnné hlášení, ub) přihlášku k registraci nebo oznámení o změně registračních údajů; to neplatí pro identifikované osoby. Evidence pro účely daně z přidané hodnoty Evidence pro účely daně z přidané hodnoty uPlátce nebo identifikovaná osoba jsou povinni vést v evidenci pro účely daně z přidané hodnoty veškeré údaje vztahující se k jejich daňovým povinnostem, a to v členění potřebném pro sestavení daňového přiznání, souhrnného hlášení nebo kontrolního hlášení uPlátce je povinen vést v evidenci pro účely daně z přidané hodnoty u přijatých zdanitelných plnění daňové identifikační číslo osoby, která uskutečňuje plnění, s výjimkou plnění, u nichž byly vystaveny zjednodušené daňové doklady. u uPlátce je povinen vést v evidenci pro účely daně z přidané hodnoty přehled ua) uskutečněných plnění, která jsou osvobozena od daně nebo nejsou předmětem daně, ub) obchodního majetku. u u uDAŇOVÉ DOKLADY Vystavování daňových dokladů uPlátce je povinen vystavit daňový doklad do 15 dnů ode dne uskutečnění zdanitelného plnění nebo plnění osvobozeného od daně s nárokem na odpočet daně pro osobu povinnou k dani nebo právnickou osobu, která není založena nebo zřízena za účelem podnikání- paušálně, další lhůty dle z.DPH Uchovávání daňových dokladů u uPlátce je povinen uchovávat všechny daňové doklady rozhodné pro stanovení daně nejméně po dobu 10 let od konce zdaňovacího období, ve kterém se uskutečnilo zdanitelné plnění nebo plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, na jím zvoleném místě. Po tuto dobu plátce odpovídá za věrohodnost původu dokladů, neporušitelnost jejich obsahu, jejich čitelnost a na žádost správce daně za umožnění přístupu k nim bez zbytečného odkladu. Daňovými doklady jsou uzjednodušený daňový doklad, u ZVLÁŠTNÍ DD: uSplátkový kalendář, uPlatební kalendář uSouhrnný daňový doklad uDoklad o použití, uDaňové doklady při dovozu a vývozu zboží Běžný daňový doklad musí obsahovat u ua) obchodní firmu nebo jméno a příjmení, popřípadě název, dodatek ke jménu a příjmení nebo názvu, sídlo nebo místo podnikání plátce, který uskutečňuje plnění, ub) daňové identifikační číslo plátce, který uskutečňuje plnění, uc) obchodní firmu nebo jméno a příjmení, popřípadě název, dodatek ke jménu a příjmení nebo názvu, sídlo nebo místo podnikání osoby, pro kterou se uskutečňuje plnění, ud) daňové identifikační číslo, pokud je osoba, pro kterou se uskutečňuje plnění, plátcem, ue) evidenční číslo daňového dokladu, u u Běžný daňový doklad musí obsahovat uf) rozsah a předmět plnění, ug) datum vystavení daňového dokladu, uh) datum uskutečnění plnění nebo datum přijetí úplaty, a to ten den, který nastane dříve, pokud se liší od data vystavení daňového dokladu, ui) jednotkovou cenu bez daně, a dále slevu, pokud není obsažena v jednotkové ceně, uj) základ daně, uk) základní nebo sníženou sazbu daně nebo sdělení, že se jedná o plnění osvobozené od daně, a odkaz na příslušné ustanovení tohoto zákona, ul) výši daně zaokrouhlenou na nejbližší měnovou jednotku v oběhu, popřípadě uvedenou v haléřích- NOVELA na celé Kč nikoli haléře. u u Odpovědnost za vystavování d.dokladů žodpovídá plátce, který uskutečňuje zdanitelné plnění nebo plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně VŽDY! žPokud jsou na daňovém dokladu uvedena plnění s různými sazbami daně nebo zdanitelná plnění a plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet daně, musí být na tomto dokladu uvedeny základy daně a výše daně odděleně podle stanovených sazeb nebo osvobození od daně. ždaňový doklad vystaven v cizím jazyce, je plátce, nebo os. vystavující doklad povinna na žádost správce daně zajistit jeho překlad do českého jazyka. Pravidla pro uplatnění DPH uNutno rozlišení 3 zón: místo zdanitelného plnění- tj. v místě,kde je plnění uskutečněno u 1.Tuzemsko 2.Jiné členské státy EU – INTRAKOMUNITÁRNÍ plnění-komunitární 3.Zbytek světa – třetí země -zahraniční osoby u Pravidla pro uplatnění DPH —Nutno určit místo uskutečněného zdanitelného plnění, osobu uskuteč. plnění —Zda jde o předmět zd. plnení —A zda vznikla daňová povinnost a —Který stát je státem plnění tzn. ve kterém státě se daň vybere? u -Princip země původu ZEMĚ dodávající -Princip země spotřeby -určení ZEMĚ dodání uDAŇ je vybrána ale pouze jednou Princip země původu uČl. státu EU- odkud se zboží dodává nebo služba poskytuje, se daň vybere ve státě ze kterého se zboží dodává nebo služba poskytuje- u usazby a pravidla DPH platná pro tuto zemi uPrincip nejjednodušší-tuzemský model uVe státě, kde se spotřebovává plnění, přichází o výnos DPH- plátce přijímající plnění uplatňuje ODPOČET daně Výběr DPH podle principu země původu u stát A 25% stát B 21% — daň na výstupu 25% odpočet daně 25% uStát B nemohl vybrat daň, ale musel uznat odpočet daně. u uStát A daňový výnos 25%, stát B 25% se d. výnos snížil, a to ještě ve vyšší sazbě oproti 21% a to vzhledem k tomu, že ve státě A je sazba 25%. —Tento mechanizmus se uplatňuje především vůči konečnému spotřebiteli-turistický ruch. uDo budoucna využití větší- přeúčtování výnosů. u Princip země spotřeby —Stát původu plnění x Stát určení u stát poskytovatele (spotřeby) stát příjemce unení zdanit. plnění zdanitelné plnění u nevybere se daň DAŇ dle sazby uStát, kam plnění směřuje , kde je spotřebováno rozhoduje o tom, zda se daň vybere a zda jde o zd. plnění. uVÝHODY: daň je vybrána –nárok na odpočet, u má stát spotřeby, nemusí docházet u k dalšímu přeúčtování uNEVÝHODY – najít osobu plátce, která odvede daň - daňové úniky u Princip země spotřeby uDůležité rozlišit: uos. příjemce plátce-přizná, odvede daň unení plátce- povinnost stát se plátce, odvést daň uDodavatel x poskytovatel- osoba, která má provozovnu ve státě původu – povinnost registrace v jiném čl. st.EU u Příklad dodání zboží do jiného čl. státu —Stát dodavatele Stát příjemce u plátce DPH os. registrovaná k dani u dodání zboží u místo plnění u osvob. plnění s nár. na odpočet uMísto plnění= místo, kde začíná přeprava, ale ne vždy se daň v tomto státě vybere, podmínkou je, že příjemce je registrován k DPH-plátce- PRINCIP SPOTŘEBY, místo plnění je u dodavatele, ale aby daň nebyla vybrána, stanoví se pravidlo OSVOBOZENÉ PLNĚNÍ s NnO u Pořízení zboží z jiného členského státu —Stát dodavatele Stát příjemce u dodavatel plátce osoba reg. k dani u místo plnění místo plnění u dodání zboží pořízení zboží u osvobozené plnění zdanitelné plnění u s nár. na odpočet u uPlátce uplatňuje DPH na vstupu i výstupu NovelY DPH uNárok na odpočet DPH u Plátci daně budou moci uplatnit nárok na odpočet nejdříve v okamžiku, kdy budou mít k dispozici daňový doklad. u uVrácení DPH u nedobytných pohledávek —Plátci DPH budou mít možnost v případě nedobytných pohledávek provést opravu DPH a snížit tak svoji daňovou povinnost. Okruh pohledávek, kterých se navrhovaná úprava týká, je však relativně omezený. Jedná se o pohledávky, které vznikly nejpozději šest měsíců před rozhodnutím soudu o úpadku a které byly řádně přihlášeny a uznány soudem. uRežim přenesení daňové povinnosti u některých lokálních plnění —Z důvodu zamezení daňovým únikům novela zavádí uplatnění tzv. mechanismu reverse-charge (přenesení daňové povinnosti na odběratele) u některých lokálních plnění (dodání stavebních a montážních prací, dodání šrotu a odpadu, obchodování s emisními povolenkami). uRučení za odvod DPH —Novela obsahuje zcela nový institut ručení odběratele (plátce DPH) za odvedení daně dodavatelem.