Adobe Systems Daně, jejich správa a řízení o nich Jan Neckář BVV13Zk Základy práva pro neprávníky 6. 12. 2021 S využitím části prezentace Petra Mrkývky Adobe Systems Daně ̶ ̶Benjamin Franklin: „Na tomto světě není nic jistého mimo smrt a placení daní.“ ̶ ̶Každodenní součást běžného života, aniž si to člověk uvědomuje ̶ ̶Historie daní sahá do hluboké minulosti ̶Athény – 4. století př. n. l. ̶Římská říše ̶… ̶ Adobe Systems Daně ̶Daně (daňová soustava) je v každém státě odlišná ̶Historické vlivy, uspořádání státu, zvolený ekonomický model, … ̶U států EU částečná harmonizace (nepřímé daně – DPH, spotřební daně, energetické daně) ̶ ̶Mezinárodní smlouvy mezi státy v oblasti daní ̶Smlouvy o mezinárodní pomoci při správě daní ̶Smlouvy o zamezení dvojímu zdanění Adobe Systems Pravidlo Nullum tributum sine lege ̶= „není daně bez zákona“ ̶V ČR: čl. 11 odst. 5 Listiny základních práv a svobod ̶Vymezení plnění, na která toto pravidlo dopadá ̶Vymezení právních předpisů, které mohou regulovat oblast „daní“ („daňové zákony“) ̶> Nelze přijmout jakoukoliv úpravu daní formou zákona – rdousící efekt, diskriminace… ̶ ̶Termín „daňové zákony“ zahrnuje zákonnou úpravu daní v širším smyslu (tj. včetně poplatků, cel atd.) ̶V ČR není jeden daňový zákoník. Daňové právo se skládá z řady daňových zákonů. Adobe Systems Pojem „daň“ (1) ̶Daň je specifický fiskální vztah mezi daňovým subjektem (poplatníkem, plátcem) a veřejným peněžním fondem (veřejným rozpočtem) ̶ ̶Daň (v úzkém, klasickém, pojetí) je zákonem stanovené, nenávratné, vynutitelné peněžité plnění nesankční povahy, více méně pravidelně vybírané (zdaňovací období), bez přímého protiplnění, ve prospěch veřejného peněžního fondu. Adobe Systems Pojem „daň“ (2) ̶Poplatek (klasický) – jak u daně s výjimkou: a) je vybírán ad hoc (nemá zdaňovací období), b) má ekvivalent – je za něco (za úkon, za řízení …) ̶ ̶Clo – peněžité plnění za propuštění zboží do režimu, se kterým se spojuje placení cla – vstup na celní území a propuštění zboží do režimu volný oběh ̶ ̶Existují i další peněžitá plnění (pojistné, odvod, úhrada, …) Adobe Systems „Daň“ z dělené správy ̶Součástí rozhodování v rámci nějakého řízení (správního aj.) může být také určení povinnosti zaplatit částku do veřejného rozpočtu. ̶Řízení není vedeno podle daňového řádu (DŘ), ale např. podle správního řádu (např. pokuta). ̶Nabytím právní moci rozhodnutí z tohoto řízení (např. porušení povinnosti + pokuta) se peněžité plnění (pokuta) stává „daní“ a dále se postupuje ve správě a řízení již podle DŘ. Tzn. dělí se správa ve správní věci a správa daně. Daňová soustava 1993-2013 Daň z příjmů fyzických osob Daň z příjmů právnických osob Daň z nemovitosti Daň silniční Daň dědická, daň darovací a daň z převodu nemovitostí Daň z přidané hodnoty Daně spotřební včetně daní energetických Od 2014 *Daně spotřební – selektivní (vybírané jen z určitých produktů) Spotřební daně •Daň z minerálních olejů •Daň z lihu •Daň z piva •Daň z vína a meziproduktů •Daň z tabákových výrobků Daň ze surového tabáku – neharmonizovaná daň! Energetické daně •Daň ze zemního plynu a některých dalších plynů •Daň z pevných paliv •Daň z elektřiny Pozn.: používá se též nesprávný termín „ekologické daně“. Adobe Systems Vztah DPH a spotřebních daní ̶Obecně v případě plnění od plátce DPH ̶Cena bez daně + DPH = konečná cena pro spotřebitele ̶U vybraných výrobků ̶Cena bez daně + spotřební daň = základ DPH, pak cena bez daně + spotřební daň + DPH = konečná cena pro spotřebitele Adobe Systems Další daně ̶Daň z hazardních her ̶zákon č. 187/2016 Sb., účinnost od 1.1.2017 ̶ ̶Digitální daň ̶v legislativním procesu od 11/2019 jako Sněmovní tisk 658/0, Vl.n.z. o dani z digitálních služeb, nebyl projednán a tedy ani přijat ̶Po volbách do PSP ČR musí být celý legislativní proces zahájen znovu Adobe Systems Konstrukční prvky „daně“ ̶Předmět daně – co se zdaňuje ̶Základ daně – změření předmětu daně v měrných jednotkách ̶Sazba: ̶Pevná ̶Poměrná: aa) lineární, bb) progresivní (bývá u zdanění příjmů fyzických osob), případně cc) degresivní (nepoužívá se) ̶Daňový subjekt – kdo nese daňové břemeno a břemeno daňové povinnosti (odpovědnosti za daň): poplatník; plátce daně ̶Správce daně – věcně příslušný orgán veřejné moci, který je legitimován ke správě té které daně. ̶Korekční prvky – nástroje stanovené zákonem, kterými se korigují podmínky určení základu daně a daně ve vztahu zejména k daňovému subjektu (např. sociální postavení) nebo předmětu daně (sektorová zvýhodnění apod.) ̶Pozn.: konstrukce je i pro jiné peněžité povinnosti – poplatky apod.: předmět poplatku, základ poplatku atd. ̶ Adobe Systems Poplatková soustava ̶Celostátní poplatky – poplatky vybírané jednotně na území ČR: a)Soudní poplatky - za řízení před soudy a úkony správy soudu b)Správní poplatky – za úkony veřejné správy Pozn.: poplatek se vybere jen za zpoplatněná řízení a úkony, tj. pokud jsou v sazebníku; ostatní bez poplatku – neexistuje sběrná položka (např. ostatní řízení a úkony) ̶ ̶Místní poplatky – zavádí si obce (pouze) v samostatné působnosti (samospráva) obecně závaznou vyhláškou na základě zákona o místních poplatcích a v jeho mezích. Příklad: poplatek ze psů, z ubytovací kapacity, … ̶Pozn.: krajské poplatky nejsou. Existence místních poplatků - výraz daňového federalizmu. ̶ ̶Enviromentální poplatky Adobe Systems Clo ̶V kompetenci EU – příjem unijního rozpočtu ̶ ̶Druhy cel: ̶Dovozní ̶Vývozní ̶Průvozní ̶ ̶V EU pouze dovozní. Adobe Systems Příklady daňových zákonů - formální prameny daňového práva Adobe Systems Zásada In dubio non pro fisco ̶„v pochybnostech ne ve prospěch fisku – veřejných rozpočtů“ = v pochybnostech o povinnosti daňového subjektu v jeho prospěch. ̶ ̶V případě pochybného vymezení povinnosti v zákoně ̶ ̶V případě, že neleží důkazní břemeno na daňovém subjektu ̶ Adobe Systems Daň jako vztah ̶Přímé daně ̶Poplatník nese daňové břemeno a současně nese odpovědnost za správnost a včasnost plnění daňové povinnosti vůči správci daně ̶POZOR: U daně z příjmů fyzických osob v případě zdanění příjmů ze závislé činnosti (platy, mzdy) zaměstnavatel má status plátce a vztah má podobu nepřímé daně. ̶ ̶Nepřímé daně ̶Poplatník nese daňové břemeno ̶Plátce nese odpovědnost za správnost a včasnost plnění daňové povinnosti vůči správci daně Daně přímé a nepřímé (kritérium existence přímého vztahu mezi nositelem daňového břemene a správcem daně) Přímé Nepřímé Daň z přidané hodnoty Spotřební daně včetně energetických daní Také např. místní poplatek za lázeňský a rekreační pobyt Adobe Systems Správa daní ̶Správa daně je postup, jehož cílem je správné zjištění a stanovení daní a zabezpečení jejich úhrady. ̶ ̶Správa daní je specifická činnost orgánu veřejné moci, který předepsanými a pro potřeby daní modifikovanými formami a metodami veřejné správy dbá o regulérní zajištění daňových příjmů veřejných rozpočtů. Adobe Systems Zásada legality a zásada legitimity ̶Legalita (zákonnost): Správce daně postupuje při správě daní v souladu se zákony a jinými právními předpisy (dále jen „právní předpis“). Zákonem se rozumí též mezinárodní smlouva, která je součástí právního řádu. ̶ ̶Legitimita: Správce daně je oprávněn spravovat jen tu daň, která je v jeho věcné působnosti, a jen vůči těm daňovým subjektů, ke kterým je příslušným. Adobe Systems Správce daně ̶Správcem daně je správní orgán nebo jiný státní orgán = orgán veřejné moci, v rozsahu, v jakém mu je zákonem nebo na základě zákona svěřena působnost v oblasti správy daní. ̶Správním orgánem se pro účely správy daní rozumí orgán moci výkonné, orgán územního samosprávného celku, jiný orgán a právnická nebo fyzická osoba, pokud vykonává působnost v oblasti veřejné správy. Správcem daně není jen finanční úřad!!! Adobe Systems Správci daně ̶Finanční správa České republiky (nahradila od 1. 1. 2013 územní finanční orgány z let 1991 - 2012) – zejm. daně ̶Celní správa České republiky – zejm. clo, DPH při dovozu, spotřební a energetické daně ̶Soudy – soudní poplatky ̶Orgány obcí – místní poplatky, správní poplatky ̶Orgány krajů – správní poplatky ̶Jiné správní orgány – správní poplatky aj. Adobe Systems Finanční správa ČR ̶Zákon 456/2011 Sb., o Finanční správě České republiky ̶ ̶Generální finanční ředitelství ̶ ̶Odvolací finanční ředitelství ̶ ̶Finanční úřad pro kraj… + Specializovaný finanční úřad ̶Součástí jsou územní pracoviště Adobe Systems Celní správa ČR ̶Zákon 17/2012 Sb., o Celní správě České republiky ̶ ̶Generální ředitelství cel ̶ ̶Celní úřad pro kraj… + Celní úřad Praha Ruzyně ̶Součástí jsou územní pracoviště ̶ Adobe Systems Věcná působnost správců daně ̶ ̶Není upravena v DŘ! ̶ ̶Je v zákoně o FSČR, zákoně o CSČR, případně v jiných daňových zákonech ̶ Adobe Systems Místní příslušnost ̶Výběr z okruhu věcně příslušných správců daně ve stejném instančním stupni podle místa, např. bydliště nebo sídla (osobní situace), věcná (kde leží/stojí nemovitá věc), sektorová (banky, pojišťovny apod. spadají vždy pod specializovaný finanční úřad) ̶ ̶Obecné řešení místní příslušnosti v DŘ Adobe Systems Daňový řád ̶Subsidiární povaha = ustanovení DŘ se použijí tehdy, pokud zvláštní právní předpis nestanoví jinak ̶ ̶Vztah ke správnímu řádu – není přímý vztah subsidiarity mezi správním řádem a daňovým řádem. Správní řád se pro správu daní nepoužije (existuje ovšem o tom polemika, ale ta Vás nemusí trápit). Adobe Systems Etapy správy daně 1.Registrace a vyhledávání daňových subjektů 2.Nalézání/vyměřování daní 3.Inkaso – placení a vymáhání daní Adobe Systems Subjekty správy daní ̶ ̶Správce daně – úřední osoba ̶ ̶Osoby zúčastněné na správě daní Adobe Systems Osoby zúčastněné na správě daní ̶Adresáti správy daní ̶Úřední osoba ≠ osoba zúčastněná na správě daní (viz § 6 odst. 2 DŘ) ̶Kategorie: 1.Daňový subjekt 2.Třetí osoba 3.Zástupce 4.Odborný konzultant Adobe Systems Daňový subjekt ̶Poplatník, plátce – osoba, kterou za daňový subjekt stanoví zákon ̶ ̶Správci (správce pozůstalosti, insolvenční správce) – nejsou daňovými dlužníky; daňová povinnost x daňový dluh ̶ ̶Plátcova pokladna (§ 21) ̶ ̶Procesní způsobilost § 24 Adobe Systems Zástupce Kategorie: 1.Zákonný zástupce 2.Ustanovený zástupce 3.Zmocněnec 4.Společný zmocněnec 5.Společný zástupce 6. - Plná moc Adobe Systems Odborný konzultant ̶Nově (od 1. 1. 2021) si může přibrat jakákoliv osoba zúčastněná na správě daní ̶Tedy např. i svědek, znalec… ̶ Adobe Systems Procesy a řízení ̶Při správě daní se potupuje podle DŘ, pokud zvláštní zákon nestanoví jinak ̶Neplatí, že všechna řízení podle daňového řádu patří do kategorie “daňové řízení“ = daňové řízení se vede za účelem správného zjištění a stanovení daně a zabezpečení její úhrady a končí splněním nebo jiným zánikem daňové povinnosti, která s touto daní souvisí. Adobe Systems Daňové řízení ̶Daňové řízení se skládá podle okolností z dílčích řízení, ve kterých jsou vydávána jednotlivá rozhodnutí. Dílčím řízením se pro účely tohoto zákona rozumí řízení ̶a) nalézací 1. vyměřovací, jehož účelem je stanovení daně, 2. doměřovací, které je vedeno za účelem stanovení změny poslední známé daně, 3. o řádném opravném prostředku proti rozhodnutí vydanému v řízení podle bodů 1 a 2, ̶b) při placení daní (INKASO) 1. o posečkání daně a rozložení její úhrady na splátky, 2. o zajištění daně, 3. exekuční, 4. o řádném opravném prostředku proti rozhodnutí vydanému v řízení podle bodů 1 až 3, ̶c) o mimořádných opravných a dozorčích prostředcích proti jednotlivým rozhodnutím vydaným v rámci daňového řízení. Adobe Systems Daňové tvrzení ̶Základem pro správné zjištění a stanovení daně je daňové přiznání, hlášení nebo vyúčtování (dále jen „řádné daňové tvrzení“) a dodatečné daňové přiznání, následné hlášení nebo dodatečné vyúčtování (dále jen „dodatečné daňové tvrzení“) podané daňovým subjektem. ̶ ̶Daňové přiznání = jedna z kategorií daňových tvrzení Adobe Systems Čas a daně ̶Čas hraje významnou roli v určování daňového dluhu a plnění daňových povinností ̶Daň nelze stanovit po uplynutí lhůty pro stanovení daně (§ 148 DŘ) ̶DŘ řeší počítání lhůt a stanoví lhůty spojené se správou daní a procesy ̶Daňové zákony stanoví zejména zdaňovací období ̶Je třeba pamatovat, že daň (dluh i správní povinnosti) se určují podle právní úpravy, která byla účinná v době vzniku povinnosti (dluhu)! Adobe Systems Děkuji za pozornost!