AKCÍZY Právní regulace selektivních daní ze spotřeby Dana Šramková (zpracováno za využití prezentace doc. Mrkývky a kolegů z CS ČR) Akcíz nProč raději „akcíz“ než „spotřební daň“ n„spotřební daň“ – zavádějící termín nv podstatě „spotřeba statku“ je předmětem také DPH. nPůvod – že by „Excise Duty“ Definice akcízů nselektivní spotřební daně uvalené na vybrané výrobky navíc vedle všeobecné spotřební daně zvyšující daňové zatížení vybraných komodit nvšeobecná spotřební daň = v podmínkách EU …. daň z přidané hodnoty (DPH, VAT, PTU, MwSt ……) n Kritéria selekce výrobku nfiskální záměry npolitická hlediska nregulace spotřeby ntrvalá spotřeba nluxus nškodlivost n Členění států podle soustav akcízů nKATEGORIE nzdanění omezené (do 10 komodit) ČR nzdanění střední (15 -30) Polsko nzdanění široké (nad 30) USA* n n*) Pozn.: USA uplatňují daň z obratu (v ČR do 31.12.1992) Exkurs do historie ndvojí konstrukce n1. Finanční monopoly n2. Fabrikátové daně Finanční monopol nsoustředění výroby nebo prodeje vybrané komodity do státních rukou nceny stanoví stát tak, aby rozdíl mezi nimi a náklady kryl jednak daň a jednak podnikatelský zisk nmonopolní dávka – při přenesení produkce státem na jiný subjekt nztratil význam po nacionalizaci (1945 – 1948) Příklady finančních monopolů (1946) nlihový (např. zákon č. 95/1888 ř.z., 86/1932 Sb.z.n.) ntabákový (Celní a monopolní řád z roku 1835; monopol zrušen zákonem č. 303/1993 Sb.) nvýbušných látek (zákon č. 414/1919 Sb. z.n.) nsolní (CMŘ, zákon č. 326/1921 Sb.z.n.) numělých sladidel (270/1937 Sb.z.n.) Fabrikátová daň nblízká konstrukce současným spotřebním daním nzatížení již hotových výrobků ndaně výrobní – daně polotovarové – daně surovinové ….. význam pro konstrukci daně z obratu Příklady fabrikátových daní ncukr ndroždí nkyselina octová nminerální oleje npivo nšumivá vína numělé jedlé tuky nuhlí nzapalovadla n nžárovky nvíno, mošty a ovocné šťávy nmaso ncigaretový papír Reinkaranace akcízů nKONEC nzavedením daně z obratu nzákon č. 73/1952 Sb. (zrušen zákonem 588/1992 Sb.) nOBNOVA ndaňová reforma 1992-1993 nzákon č. 212/1992 Sb., o soustavě daní (zrušen zákonem č. 353/2003 Sb.) nzákon č. 587/1992 Sb., o spotřebních daních (zrušen zákonem č. 353/2003 Sb.) nEVROPEIZACE 2004 nzákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních nzákon č. 216/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů n n Předmět akcízů nZdanění podléhají zákonem stanovené operace související s vybranými výrobky: nVýroba vybraných výrobků v EU nPropuštění výrobků z daňového skladu nDovoz na daňové (celní) území EU n Charakteristika právní regulace akcízů nzvláštní subsystém regulující nepřímé/obratové daně – DPH, SpD, ED, Clo ntěsná provázanost s právem EU ninstituty blízké nebo totožné s právní úpravou cel a celnictví nvyužití celní správy etc. Vztah k DPH nzáklad daně z přidané hodnoty zahrnuje i případný akcíz ---┐ n ↓ nCena bez daně + SpD + DPH→ cena pro spotřebitele Akcízy v EU nakcízy n harmonizované ntabák a tabákové výrobky nalkoholické nápoje (lihoviny, pivo, víno) nminerální oleje nenergie nakcízy neharmonizované nostatní např. nautomobily nkožešinové výrobky nstřelné zbraně nhrací karty, rulety … n n Základní princip harmonizovaných akcízů njednorázově odváděná njednotková daň (krom tabáku- kombinace pevné sazby a %) nnevratná (relativně) nmoment zdanění – režim volný oběh (konečný spotřebitel) ► zdaňuje se ve státě konečné spotřeby n Harmonizace akcízů v EU nSměrnice stanoví: nkteré výrobky musí podléhat spotřebním daním a ntzv. minimální sazby daně. nMinimální sazba daně nOlovnatý benzín 421 EUR/1000 l nBezolovnatý benzín 359 EUR/1000 l nPivo na stupeň Plató 0,748 EUR nPivo na stupeň alkoholu 1,87 EUR nEtylalkohol 550 EUR/1 hl nTiché a šumivé víno 0 EUR/1 hl nCigarety 57 % z prodejní ceny Poznámka nNa úrovni práva EU - směrnice: npovinnost přijmout systém harmonizovaných akcízů MO-T-L-P-V n nSměrnice č. 2003/96/EEC ze dne 27. října 2003, kterou se mění struktura rámcových předpisů Společenství o zdanění energetických produktů a elektřiny n n------------------------------------------------------------------------------- n njiné (neharmonizované) mohou existovat jen za podmínky, že nevyžadují hraniční kontrolu nebo další dodatečné náklady mezinárodního obchodu – zákaz diskriminace nsjednané výjimky Soustava akcízů v ČR n1993 – 2003 nuhlovodíková paliva a maziva nlíh npivo nvíno ntabákové výrobky nod 2004 nminerální oleje nlíh npivo nvíno a meziprodukty ntabákové výrobky nsurový tabák (od 2015) nzahř. tab. výr. (od 2019) n+ od 2008 nzemní plyn a některé další plyny npevná paliva nelektřina n Od 1. 4. 2019 nZdanění zahřívaných tabákových výrobků n nZdanění na váhu, se sazbou daně ve stejné výši jako je u tabáku ke kouření. nU iQOS apod. je nižší hmotnost zahřívaného tabáku než u běžných cigaret - bude tedy i nižší daň (dle MF je to tak v pořádku, protože je méně škodlivé) n nMF: n„Zavádíme spotřební daň na tzv. bezdýmové cigarety.“ nZatím není harmonizovaná: „EU chystá jednotnou úpravu, ale táhne se to.“ Daňový subjekt nPlátce daně: nPO nebo FO specifikovaná v § 4 ZSpD: nprovozovatel daňového skladu, oprávněný příjemce, daňový zástupce nebo výrobce, kterému vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit v souvislosti s uvedením vybraných výrobků do volného daňového oběhu, nebo v souvislosti se ztrátou nebo zničením anebo jiným znehodnocením vybraných výrobků v režimu podmíněného osvobození od daně; nosoba, jíž vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit např. při dovozu či v dalších případech uvedených v § 4/1 /b ZSpD n… n Předmět daně nvybrané výrobky na daňovém území Evropské unie vyrobené nebo na daňové území Evropské unie dovezené Základ daně a sazba nDaň = základ daně x sazba daně n nZáklad daně: nLitry, hektolitry, tuny nKombinace ks nebo kg + cena (tabák. výrobky) nSazba: nPevná (Kč/hl) nKombinace pevné a % (tabákové výrobky) Korekční prvek - osvobození nZa splnění stanovených kritérií např. nPříležitostný dovoz (v osobních zavazadlech cestujícího) nNákup bez daně za stavu ohrožení státu a válečného stavu nDovoz EU-ČR pro NATO nDovoz z 3.zemí při osvobozená od DPH (i dovoz mezin.org.) n nRežim podmíněného osvobození vv od daně: nUmístění vv v daňovém skladu (§ 3 písm. f) nDoprava vv za podmínek stanovených pro dopravu a vývoz (§24 až 27f). Prodej za ceny bez daně nProdej VV fyzické osobě při jejím bezprostředním výstupu z daň. území EU pouze nna základě pravomocného povolení k prodeji za ceny bez daně, nve vymezené části tranzit. prostoru mezin. letiště nebo na palubě letadla během letu npo ověření, že její cílová stanice je ve třetí zemi nebo na třetím území. nVV lze dodat na letiště či palubu jen v režimu podmíněného osvobození od daně nMístně příslušným správcem daně správce daně místně příslušný mezinárodnímu letišti. nDržitel povolení k prodeji za ceny bez daně je povinen zajistit, aby při prodeji vybraných výrobků bylo na prodejním dokladu vyznačeno: nčíslo letu, ndruh vybraných výrobků, nmnožství vybraných výrobků a ncena. Správa SpD nZdaňovací období nkalendářní měsíc (s výjimkou dovážených vybraných výrobků) nPodání DP: nsamostatně za každou daň do 25. dne po skončení zdaňovacího období, ve kterém tato povinnost vznikla nSplatnost: ndo 40. dne po skončení zdaňovacího období, ve kterém vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit, pokud tento ZSpD nestanoví jinak: nLíh: 55 dnů po skončení zdaňovacího období nTabák: Daň je zaplacena použitím tabákové nálepky n n Daň z minerálních olejů benzín Daň z lihu rum DAŇ Z LIHU nPředmět daně z lihu (KN 2207, 2208): nLíh (etanol) od objemové koncentrace 1,2% výše, pokud není pivem nebo vínem nPivo a víno pokud celkový obsah etanolu je vyšší než 22% nZáklad daně: množství lihu v hektolitrech etanolu (hle) při 20°C nSazba daně: 32 250 Kč/hle, 16 200 Kč/hle při pěstitelském pálení (zákon o lihu, 30 litrů etanolu na společnou domácnost) n n DAŇ Z LIHU nZnačení lihu – zákon 307/2013 Sb. o značení lihu – kontrolní páska, osoba povinná značit líh, distributor lihu, denní hlášení…. nVýroba, zpracování, měření a evidence lihu – zákon č. 61/1992 Sb. + prováděcí vyhlášky MF a MZ nPěstitelské pálení – poloviční sazba SPD, 30 litrů na domácnost, nemusí být provozovatel DS nLíh má využití i mnoha jiných oborech než je konzumace - osvobození od daně - § 71 ZSPD. Povolení na přijímání a užívání VV osvobozených od daně § 13 ZSPD (možno i bez povolení např. obecně denaturovaný líh, lihová aromata – pekaři) nI když je líh osvobozen od spotřební daně, pořád je předmětem daně!! n Daň z piva pivo DAŇ Z PIVA nPředmět daně z piva (KN 2203): nPivo od 0,5 % do 22 % objemových alkoholu nSměs piva a nealka (KN 2206) od 0,5 % do 22 % objemových alkoholu nKoncentrace piva – procentní obsah extraktu původní mladiny ( tzv. stupeň piva – desítka, dvanáctka apod.). nZáklad daně: množství piva v hektolitrech nMalý nezávislý pivovar – roční výroba do 200000 hl piva n DAŇ Z PIVA nSazba daně: základní – 32 Kč /stupeň/hl (každý celý stupeň – např. 11,9 ° = 11°) nSnížená sazba pro MNP dle velikosti roční výroby (§ 85 ZSPD): 16Kč do 10 tis. hl, 19,20 Kč 10-50 tis. hl, 22,40 Kč – 50-100 tis. hl, 25,60 Kč 100-150 tis. hl, 28,80 Kč 150-200 tis. Hl nDomácí vaření piva – do 200 litrů za kalendářní rok, ne prodej (negativní vymezení plátce § 80/1), oznamovací povinnost § 80/2 n DAŇ Z PIVA nPříklad: nKolik zaplatím na nepřímých daních, když se doma opiju z piva: n11x 0,5l Starobrno 11° za 143 Kč – 19,4 SPD + 24,8 DPH = 44,20 Kč n13x 0,5l ARCUS 10° za 115,70 Kč – 20,8 SPD + 20,1 DPH = 40,90 Kč n3x 1,5l KVASAR 15° za 201Kč - 10,80 Kč SPD + 35 Kč DPH = 45,80 Kč n Daň z vína a meziproduktů víno DAŇ Z VÍNA A MEZIPRODUKTŮ nPředmět daně z vína a meziproduktů (KN 2204, 2205, 2206): nVíno a fermentované nápoje od 1,2% do 22 % objemových alkoholu a dělí se do tří skupin: nŠumivé víno – od 1,2% do 15%, alkohol plně kvasného původu, hřibový uzávěr nebo tlak 3 bary a více v uzavřené lahvi nTiché víno – od 1,2% do 18 %, alkohol plně kvasného původu, není šumivým vínem nebo pivem nMeziprodukty – od 1,2% do 22%, není šumivým ani tichým vínem nebo pivem n DAŇ Z VÍNA A MEZIPRODUKTŮ nZáklad daně – množství v hektolitrech nSazba daně : Šumivé víno a meziprodukty 2340Kč/ hl, Tiché víno 0 Kč/hl nVinař FO do 2000 l tichého vína za kalendářní rok – Nemusí nic (negativní vymezení plátce § 92) nMalý výrobce vína – do 1000 hl tichého vína, nemusí být provozovatel DS, pouze registrace ke SPD z vína a meziproduktů n nOtázka: Kam patří burčák?(meziprodukt při výrobě vína, který šumí) n n DAŇ Z VÍNA A MEZIPRODUKTŮ nPříklad: nKolik zaplatím na nepřímých daních, když se doma opiju z vína: n n3 x 0,75 l Bohemka za 390 Kč – 52,7 Kč SPD + 68 Kč DPH = 120,70 Kč n2 x 0,75 l PORTO RUBY za 435,6 Kč – 35,1 SPD + 75,6 DPH = 110,70 Kč n3 x 0,7 l Rulandské za 250 Kč – 0 Kč SPD + 43,50 Kč DPH = 43,50 Kč n2 x 1 l krabičáku CHEERS! za 50 Kč – 0 Kč SPD + 8,6 Kč DPH = 8,60 Kč n2 l vína od vinařa do PETky za 100 Kč – 0 Kč SPD + 0 Kč DPH = 0 Kč n Daň z tabákových výrobků cigarety2 DAŇ Z TABÁKOVÝCH VÝROBKŮ nPředmět daně z tabákových výrobků: tabákové výrobky, ne tabák jako takový (surový), ne nahřívaný. Musí to být určené ke kouření = hoření nCigarety (nemusí obsahovat tabák § 101/4) nDoutníky nTabák ke kouření, tabákový odpad (nemusí obsahovat tabák § 101/6) nSpeciální vznik povinnosti daň přiznat a zaplatit a „plátce“ – prodej za cenu vyšší než je na TN DAŇ Z TABÁKOVÝCH VÝROBKŮ nZáklad daně: nCigarety:- %část– cena pro konečného spotřebitele + pevná část– kusy VS minimální sazba, nDoutníky : množství v kusech nTabák ke kouření: množství v kg nCena pro konečného spotřebitele – jednotkové balení – cena stanovena cenovým rozhodnutím a uvedena na TN (u cigaret) nSazba daně: kombinace procentní a pevné sazby! nCigarety: Procentní 30 %, Pevná 1,61 Kč/kus, minimální 2,90 Kč/kus nDoutníky: 1,80 Kč/kus Tabák 2 460 Kč/kg n n n DAŇ Z TABÁKOVÝCH VÝROBKŮ nTabáková nálepka – Je v ní obsažena SPD, Zcela jiný systém zdaňování než u ostatních daní, DAP= objednávka TN, splatnost odběrem TN (pokud je daň zajištěna tak 60 dní) nOsvobození: Zkoušky na kvalitu, vzorky odebrané správcem daně, znehodnocení za přítomnosti správce daně nZákaz prodeje za cenu nižší / vyšší než je cena pro konečného spotřebitele nTabákový provazec délka – do 80mm – 1 ks, 80-110 mm – 2 ks, 110-140mm -3 ks každých dalších 30 mm další kus cigarety…. nPseudodoutníky, tabák na vykuřování skleníků, podestýlka pro morče… viz daň ze surového tabáku n Daň ze surového tabáku (od 2015) DAŇ ZE SUROVÉHO TABÁKU nPlátce: osoba, která použila ST pro jiný účel než pro výrobu Tabákových výrobků nebo ST nevyvezla do členského státu nebo do 3. země. Osoba u které byl ST zjištěn a neprokázala původ, účel použití, osobu, které má být ST dodán (v těchto situacích je i vznik povinnosti daň přiznat a zaplatit) nPředmět daně ze surového tabáku: nSurový tabák (list rostliny rodu tabák nebo jiná její část) nZbytky z listů nebo rostlin při zpracování, neupraveno pro konečný prodej nRekonstituovaný tabák ne pro konečný prodej nZáklad daně a sazba – Stejně jako u tabáku ke kouření n Daň ze zahřívaného tabáku (od 2019) n Autoři výzkumu chtějí na zahřívaný tabák omezení jako u e-cigaret | Frekvence 1 DAŇ ZE ZAHŘÍVANÝCH TABÁKOVÝCH VÝROBKŮ nZahřívaný tabákový výrobek (ZTV) – výrobek, který obsahuje tabák ALE nehoří, nešňupe se, nežvýká a není předmětem daně z tabákových výrobků nZTV stejně jako tabákové výrobky (vybrané výrobky) – značení TN nPředmětem daně z ZTV – tabák obsažený v ZTV nZáklad daně – množství tabáku v ZTV v jednotkovém balení vyjádřené v gramech (1 desetinné místo) nSazba daně – 2,46 Kč/g nJednotkové balení – nejméně 5 kusů, musí být údaj o počtu kusů a množství tabáku v gramech n n Sazby daně - příklady Předmět daně Sazba daně v Kč Motorové benzíny s obsahem olova do 0,013 g/l Motorové benzíny s obsahem olova nad 0,013 g/l 12 840 Kč za 1 000 l 13 710 Kč za 1 000 Líh obsažený ve výrobcích pod nomenklaturou č. 2207, 2208 a ostatní Ovocné destiláty z pěstitelského pálení do 30 l etanolu/pěstitel/výrobní období 32 250 (dříve 28 500) Kč/hl etanolu 16 200 (dříve 14 300) Kč/hl etanolu Pivo 32 Kč/hl za každé celé hmotnostní procento extraktu původní mladiny (pro malé pivovary je sazba snížená podle objemu výroby v hl) Šumivá vína a meziprodukty Tichá vína 2 340 Kč/hl 0 Kč/hl Cigarety Tabák ke kouření 1,61 Kč/ks + 30 % z ceny pro konečného spotřebitele, nejméně však 2,90 Kč/ks 2 460 Kč/kg Surový tabák ve výši sazby SpD z tabáku ke kouření Od 1.1.2008 + ENERGETICKÉ DANĚ „ekologické daně“ … Ehm… Daň ze zemního plynu a dalších plynů plyn-sporak Daň z pevných paliv uhlí Daň z elektřiny elektrina Správa energetických daní nPro všechny tři daně platí: n nZdaňovací období nkalendářní měsíc nPodání DP: ndo 25. dne po skončení zdaňovacího období, ve kterém tato povinnost vznikla nSplatnost: nVe lhůtě pro podání DP, tedy do 25. dne po skončení zdaňovacího období, ve kterém tato povinnost vznikla n n n Shrnutí obecné: nNepřímé daně nDaňové břemeno zpravidla nedopadá na plátce, ale na spotřebitele nNa rozdíl od DPH ale zpravidla vybírány na jednom stupni (u výrobce/dovozce) n nVýznam nPoměrně stabilní příjem státního rozpočtu nOmezení spotřeby produktů škodlivých zdraví či živ.pro. n