Vnitřní trh EU

1. Volný oběh zboží - aspekty celní a daňové

V této části kurzu se dozvíte

V této části kurzu se mimo jiné dozvíte:

  • Jaké jsou stupně liberalizace obchodu
  • Jaké jsou v EU základní svobody a jak je lze třídit
  • Co jsou to cla a jaká pravidla se k nim v EU vztahují
  • Co jsou to poplatky/dávky s obdobným účinkem a jaká pravidla se k nim v EU vztahují
  • Co je to zákaz daňové diskriminace a jak se v EU uplatňuje
  • Co je to harmonizace daní a jakých daní se v EU týká
Důležité pojmy

Důležité pojmy

Stupně liberalizace obchodu 
  • /1/ Potlačení bariér obchodu zbožím (a pohybu osob apod.) uvnitř státu – v Evropě v 18. či 19. století
  • /2/ Omezení cel závazky států
  • /3/ Zóny volného obchodu
  • /4/ Celní unie
  • /5/ Společný trh EU (+osoby, služby)
  • /6/ (Jednotný) Vnitřní trh EU (+ kapitál, odstranění hraničních kontrol)
  • /7/ Hospodářská a měnová unie (ne všechny členské státy)
  • /8/ Sociální unie?

Základní svobody v EU a jejich třídění
- Typické členění 4 + 1
- Možná jsou další členění
  • Produkty: zboží, služby
  • Faktory (vstupy): práce, kapitál
  • + platby jako protiplnění.

Odlišení jednotlivců a právnických osob


Volný oběh zboží, jeho význam
- Nejdůležitější hospodářská svoboda v EU
- Nejstarší hospodářská svoboda v EU, resp. ES.
- Zavedení po vzniku 3 ES v 50. letech 20. století.
- Nyní jádro hospodářské integrace členských států.
- Rozšíření též na další, různými formami přidružené členské státy.

  • CLA
Zákaz cel a jeho dosažení
- SFEU (dříve SE(H)S) úplně zakazuje cla v obchodu mezi členskými státy.
- Zakázána jsou cla dovozní, ale též vývozní a průvozní.

- Článek 28 (bývalý článek 23 Smlouvy o ES)
1. Unie zahrnuje celní unii, která pokrývá veškerý obchod zbožím a která zahrnuje jak zákaz vývozních a dovozních cel a všech poplatků s rovnocenným účinkem mezi členskými státy, tak i přijetí společného celního sazebníku ve vztahu ke třetím zemím.

- Článek 30 (bývalý článek 25 Smlouvy o ES)
Dovozní nebo vývozní cla a poplatky s rovnocenným účinkem jsou mezi členskými státy zakázány. Tento zákaz se vztahuje také na cla fiskální povahy.
Povaha cla
- Typická dávka, odlišná od daní.
- Též slovní odlišení
- Vybíraná v souvislosti s převozem zboží.
- Typické způsoby sledování tohoto zboží na hranici či cestě, včetně vodní.
- Fiskální účel cel.
- Protektivní či prohibitivní účel cel.
- Dovozní cla jako typická.
- Výjimečná vývozní cla.
- V minulosti průvozní cla
- (souvislost a překryv s mýtem)

Příklad z judikatury – rozsudek van Gend en Loos - Soudní dvůr EHS 26/62.
- Základ chápání práva ES, resp. EU.
- Dovození přímého účinku.
- (zde přednost nevyslovená, ve skutečnosti též: vyslovená rozsudkem Costa v. ENEL 6/64)
- Zákaz zvyšování cel v přechodném období 1958-1968.
- Nizozemsko clo zvýšilo
- Dovozce – korporace – se domáhal uplatnění zákazu zvyšování cel pře soudem. 


  • POPLATEK/DÁVKA S OBDOBNÝM ÚČINKEM
Poplatek / Dávka s obdobným účinkem
- Společně se zákazem cel se zakazují poplatky (dávky) s obdobným účinkem.
Tím se rozumí jakékoli dávky, poplatky, odvody (na označení nezáleží), které jsou konstruovány stejně, tj. zatěžují dovážené, vyvážené či provážené zboží, avšak nikoli stejně zboží domácího původu či určení.
-Jsou zpravidla vybírané při nějaké jiné souvislosti, než je dovoz/vývoz/průvoz zboží.

Příklad z judikatury: carrarský mramor -  C-72/03 Carbonati Apuani v. Commune di Carrara

-Komunální vývozní dávka: zatěžovala vývoz do jiných částí Itálie a kamkoli jinam.Soudní dvůr odsoudil jako překážku pohybu zboží mezi členskými státy.

Jaká byla motivace? Snaha zajistit financování potřebné infrastruktury a nadto přilákat ateliéry a dílny do katastru obce.


  • ZÁKAZ DAŇOVÉ DISKRIMINACE

Zákaz daňové diskriminace

Jiným ustanovením SFEU se zapovídá daňová diskriminace

Zejména:
Článek 110 (bývalý článek 90 Smlouvy o ES) Členské státy nepodrobí přímo ani nepřímo výrobky jiných členských států jakémukoli vyššímu vnitrostátnímu zdanění než je to, jemuž jsou přímo nebo nepřímo podrobeny podobné výrobky domácí.
Členské státy nepodrobí dále výrobky jiných členských států vnitrostátnímu zdanění, které by poskytovalo nepřímou ochranu jiným výrobkům.

Různé zpoplatnění při registraci výrobků k provozu.
Například osobní automobily.
Odlišné zdanění alkoholických nápojů

Příklad z judikatury: zdanění destilátů: 

Případ 168/78 Komise proti Francii  (Whisky proti Koňaku – odlišné sazby na destiláty z vína a destiláty z obilí, shledána diskriminace pro zaměnitelnost).  

Případ 170/78 Komise proti Velké Británii (výrazně vyšší zdanění převážně dováženého vína proti převážně tuzemskému pivu je nepřípustné – je zde totiž poměrně vysoká, byť nikoli nesporná zaměnitelnost, zdanění obsaženého alkoholu je  vhodným hlediskem).

Nicméně evropské právní zvýhodnění vína – harmonizace spotřebních daní umožňuje  nulovou sazbu, kriticky hodnoceno ze strany ČR při projednávání sazeb piva. 

Srovnatelné spory též na půdě WTO.

Propletení všeho: rozsudek Brzezinski  C-313/05
Dovoz ojetých automobilů ze západu do Polska 
Individuální dovozce ojetých automobilů do Polska.
Komplexní regulace registrace – nezbytné dle národního a EU práva pro provoz - dovozených ojetých automobilů podle stáří a stavu, zahrnující rovněž diferencované zpoplatnění.
Porovnání s regulací dopadající na vnitrostátně přeprodávané ojetiny.
Soudní dvůr odkázal na řadu rozsudků (acte éclairé?), aby naznačil meze, ve kterých se Polsko smí pohybovat:
nejde o poplatek s obdobným účinkem (výše), může se však jednat o daňovou diskriminaci.


  • HARMONIZACE DANÍ
Harmonizace daní
Kompetence EU k harmonizaci daní

Článek 113 (bývalý článek 93 Smlouvy o ES) Rada zvláštním legislativním postupem a po konzultaci s Evropským parlamentem a Hospodářským a sociálním výborem jednomyslně přijme ustanovení k harmonizaci právních předpisů týkajících se daní z obratu, spotřebních daní a jiných nepřímých daní v rozsahu, v jakém je tato harmonizace nezbytná pro vytvoření a fungování vnitřního trhu a zabránění narušení hospodářské soutěže

- Je to daň z přidané hodnoty a spotřební daně.

DPH: dříve postupně zaváděné směrnice, nyní rekodifikace (recast) Směrnice 2006/112/ES  o systému daně z přidané hodnoty
- Jednotná konstrukce DPH
- Stanovovala zejména  směrnice 77/388/EHS, nyní vymezuje rekodifikační směrnice  2006/112/ES

Mimo jiné se určuje: 

  • Určení osob povinných k placení daně (plátců, nikoli poplatníků, ti platí DPH ve zvýšených cenách zboží).
Postupně se v právu EU a právu členských států rozšířil okruh povinných plátců – jaké jsou požadavky EU a možnosti členských států zdaňovat / nezdaňovat. Přibližuje se tak DPH vlastně zdanění příjmů?

  • Vymezení zdanitelného plnění: dodání zboží, poskytnutí služeb.  Vymezení daňového základu.  Vymezení předpokladů pro daňový odpočet – včetně formálních.
  • Příslušnost k výběru
Obecně: stát prodeje zboží pravděpodobnému  spotřebiteli, což je obvykle stát spotřeby:
Výjimkou příležitostná či záměrná nákupní turistika.
Výjimky z příslušnosti ve státě prodeje:  
(1) větší dopravní prostředky – stát místa registrace, přičemž dopravní právo EU tlačí (by mělo tlačit) na registraci v místě skutečného používání příslušného dopravního prostředku.  
(2) zásilkový obchod (adresa objednatele)

Určení státu příslušného k výběru DPH ze služeb
Podrobná pravidla pro určení kompetence členského státu pro výběr DPH ze služeb překračujících hranice členského států.
Postupný posun ke zdaňování ve státě určení služby v případě služeb poskytovaných distančním způsobem – mimo jiné třeba dodání software, uměleckých děl a podobně – novely směrnic v roce 2015. 

  • Obecné a zvláštní sazby, osvobození 
Základní sazba DPH pro činí nejméně 15 % DPH
Státy mohou mít jednu či dvě snížené sazby, ovšem nikoli pod 5% na určené zboží a služby. 
Od DPH státy povinně osvobozují vymezené sociální, nekomerční nebo některé další specifické hospodářské činnosti

  • Absence celních a fiskálních kontrol  
Bez cel se nevyplácí udržovat hraniční kontroly.
Souvislost s potlačením pasových kontrol: Schengen
Od roku 1992 (pro Česko a další nové státy od 1. 5. 2004) žádné celní kontroly zboží převáženého mezi členskými státy (posun od „společného“ ke „vnitřnímu trhu“)
Nemožnost výběru při dovozu a vrácení po ověření vývozu přímo na hranicích (to je ostatně špatná terminologie: správně dodání a odeslání)
Nutnost spolupráce finančních orgánů členských států pro zabezpečení výběru DPH (a podobně spotřebních daní) u zboží obchodovaného mezi členskými státy

  • Mechanismus kooperace

Právní rámec pro spolupráci a boji proti podvodům v oblasti DPH stanoví nařízení 904/2010 (dříve 1798/2003)

Opatření jsou:

- registrace subjektů obchodujících mezi členskými státy. Součástí administrativního rámce je přidělení jednotného daňového čísla.
- periodická hlášení subjektů podílejících se na mezistátním obchodu
- konfrontace hlášení na základě elektronické výměny údajů mezi finančními správami.

Judikatura Soudního dvora k DPH – kolotočové podvody
- Případ Optigen, C-354/04, 355/04 a 484/04:
Příklad překladové nesrozumitelnosti „defaulting trader“.
členské státy nesmějí odmítat vracení daně z přidané hodnoty tzv. čestným subjektům v řetězci transakcí, ve kterém dojde k tzv. kolotočovému podvodu.
Soudní dvůr začal nicméně uznávat oprávnění států postihovat podvodné subjekty. 

Spotřební daně
Specifické daně (akcízy) na vybrané zboží – všude ve světě (restriktivní i fiskální motivace)
-daň z uhlovodíkových paliv a maziv – včetně uhlí a elektřiny
-daň z alkoholických nápojů
-daň z tabákových výrobků

Sazba je určena vůči  hmotnosti/objemu,.

Kompetence k výběru: stát prodeje konečnému spotřebiteli, zvláštní pravidla jako u DPH pro výběr v rámci zásilkového obchodu. 

Možná a běžná jsou pořádková omezení odbytu, pokud jsou v mezích jiných liberalizačních opatření EU. 

Harmonizace sérií směrnic


EU jako celní unie
Evropská unie je celní unie.
Má jednotnou celní politiku navenek
Jednotná praktická úprava: nařízení celní kodex, celní sazebník.
Nařízení 952/2013, o stanovení celního kodexu Unie.
Celní sazebník 2658/87 o celní a statistické nomenklatuře a o společném celním sazebníku
TARIC – databáze

Spolupráce a uvolnění v rámci WCO / WTO 
Vnější obchodní politika a celní právo jsou předmětem příslušných dalších předmětů v rámci programu Mezinárodněprávní obchodní studia. 

Zopakujte si

Zopakujte si

  • Jaké znáte stupně liberalizace obchodu?
  • Jaké jsou v EU základní svobody a jak je lze třídit?
  • Co jsou to cla a jaká pravidla se k nim v EU vztahují?
  • Co jsou to poplatky/dávky s obdobným účinkem a jaká pravidla se k nim v EU vztahují?
  • Co je to zákaz daňové diskriminace a jak se v EU uplatňuje?
  • Co je to harmonizace daní a jakých daní se v EU týká ?
Předchozí
Následující