DOKAZOVÁNÍ, DŮKAZNÍ PROSTŘEDKY JAN NECKÁŘ NF101ZK DAŇOVÉ PRÁVO I - OBECNÁ ČÁST 10. 11. 2021 Logo v detailu Automaticky generovaný popis DOKAZOVÁNÍ X DŮKAZNÍ PROSTŘEDEK X DŮKAZ ¡Dokazování: procesní postup, v rámci kterého jsou předkládány důkazy a důkazní prostředky, navrhováno provedení důkazů a důkazních prostředků. ¡Důkaz: věc nebo postup, který může přispět k objasnění projednávané věci a rozhodných skutečností. ¡Důkazní prostředek: jakýkoliv podklad, jimž lze zjistit skutečný stav věci a ověřit skutečnosti rozhodné pro naplnění cíle správy daní; jde o prostředek získání důkazu. 10.11.2021 TYPY DAŇOVÝCH SPORŮ ¡Kolotočové podvody na DPH ¡Řetězové podvody na DPH ¡Průkaznost nároku na odpočet DPH z přijatých plnění ¡Daňově účinné náklady (včetně cestovních náhrad, mezd…) ¡Odpočet na výzkum a vývoj dle ZDP ¡Reklamy ¡ 10.11.2021 DŮKAZNÍ BŘEMENO ¡Primární důkazní břemeno má daňový subjekt ¡Prokazuje všechny skutečnosti, které je povinen uvádět v řádném daňovém tvrzení, dodatečném daňovém tvrzení a dalších podáních (nejen tvrzené skutečnosti!) ¡Primární důkazní břemeno unese daňový subjekt předložením účetnictví (u DPFO/DPPO), nebo prvotních daňových dokladů vystavených plátcem daně (u DPH) ¡Správce daně prokazuje nesoulad skutečností tvrzených daňovým subjektem a důkazů předložených v rámci prvotní fáze dokazování (účetnictví, daňové doklady) -> pokud správce daně prokáže důvodné pochybnosti, unese svoje důkazní břemeno a přesune jej zpět na daňový subjekt. ¡Následně musí daňový subjekt odstranit pochybnosti a prokázat svoje tvrzení ve světle dosud zjištěných skutečností 10.11.2021 DOKAZOVÁNÍ ¡Dokazování provádí správce daně ¡Je na správci daně, aby rozhodl, které důkazy či důkazní prostředky provede, které nikoliv (a proč – nutnost odůvodnění) ¡Správce daně nemusí provést všechny navržené důkazy, ale se všemi se musí vypořádat ¡Správce daně dbá, aby skutečnosti rozhodné pro správné zjištění a stanovení daně byly zjištěny co nejúplněji, a není v tom vázán jen návrhy daňových subjekt ¡Správce daně nevyšetřuje a nedokazuje ze své vlastní iniciativy 10.11.2021 SPRÁVCE DANĚ PROKAZUJE ¡a) oznámení vlastních písemností, ¡b) skutečnosti rozhodné pro užití právní domněnky nebo právní fikce, ¡c) skutečnosti vyvracející věrohodnost, průkaznost, správnost či úplnost povinných evidencí, účetních záznamů, jakož i jiných záznamů, listin a dalších důkazních prostředků uplatněných daňovým subjektem, ¡d) skutečnosti rozhodné pro posouzení skutečného obsahu právního jednání nebo jiné skutečnosti, ¡e) skutečnosti rozhodné pro uplatnění následku za porušení povinnosti při správě daní, ¡f) skutečnosti rozhodné pro posouzení účelu právního jednání a jiných skutečností rozhodných pro správu daní, jejichž převažujícím účelem je získání daňové výhody v rozporu se smyslem a účelem daňového právního předpisu ¡Zneužití práva – viz zásada zákazu zneužití práva dle § 8 odst. 4 DŘ 10.11.2021 KOOPERACE NA DOKAZOVÁNÍ ¡Pokud to vyžaduje průběh řízení, může správce daně vyzvat daňový subjekt k prokázání skutečností potřebných pro správné stanovení daně, a to za předpokladu, že potřebné informace nelze získat z vlastní úřední evidence. ¡Výzva k prokázání skutečností, Výzva k předložení listin… ¡Správce daně může vyzvat jiné osoby k poskytnutí důkazů ¡Výzva dle § 57 DŘ… ¡Daňový subjekt může navrhovat provedení důkazu za účasti třetí osoby (typicky svědci), v takovém případě je povinností sdělit údaje o této třetí osobě a informaci o tom, které skutečnosti hodlá účastí této třetí osoby prokázat nebo vysvětlit, popřípadě jiný důvod účasti ¡Problém v praxi – jak zjistit údaje? 10.11.2021 DŮKAZNÍ PROSTŘEDKY ¡Jako důkaz mohou sloužit všechny prostředky, kterými lze zjistit stav věci, zejména výslech svědků, znalecký posudek, zprávy a vyjádření orgánů, fyzických a právnických osob, notářské nebo exekutorské zápisy a jiné listiny, ohledání a výslech účastníků. ¡Veřejné listiny potvrzují pravdivost toho, co je v nich osvědčeno nebo potvrzeno, není-li dokázán opak. ¡Důkazními prostředky jsou také ¡veškeré podklady předané správci daně jinými orgány veřejné moci, které byly získány pro jimi vedená řízení, ¡podklady převzaté z jiných daňových řízení nebo získané při správě daní jiných daňových subjektů ¡-> Problém s anonymizací, ponecháním ve vyhledávací části spisu, otázka (ne)úplnosti převzatých skutečností a nemožnosti ověření… ¡Pokud jsou v rámci dokazování užity protokoly o svědeckých výpovědích z jiných daňových řízeních – na návrh daňového subjektu bude provedena svědecká výpověď v daném řízení ¡ ¡ 10.11.2021 LISTINY ¡Listina vydaná orgánem veřejné moci v mezích jeho pravomoci, jakož i listina, která je zákonem prohlášena za veřejnou, potvrzuje, že jde o prohlášení orgánu veřejné moci, který listinu vydal, a není-li dokázán opak, potvrzuje i pravdivost toho, co je v ní osvědčeno nebo potvrzeno. ¡Správce daně může vyžadovat ověření pravosti úředního razítka a podpisu na listině vydané orgánem cizího státu, pokud je toho v řízení třeba, zejména má-li pochybnosti o pravosti předložených listin. ¡Za listinu se pro účely tohoto ustanovení považuje rovněž datová zpráva. ¡ ¡Nejčastější důkazní prostředek, ale: ¡Listina je formálním důkazem, který sám o sobě obvykle není dostatečným a je nutné prokázání skutkového stavu ¡Problém s antidatací, nesoulad předkládaných listin (soulad je také nevěrohodný…), atd. ¡Problematika mlčenlivosti a obchodního tajemství (dosud nepatentované věci, vynálezy, obchodní podmínky, ceny…) 10.11.2021 ZNALECKÝ POSUDEK ¡Správce daně může ustanovit znalce k prokázání skutečností rozhodných pro správné zjištění a stanovení daně, ¡a) závisí-li rozhodnutí na posouzení otázek, k nimž je třeba odborných znalostí, které správce daně nemá, nebo ¡b) nepředloží-li daňový subjekt znalecký posudek, pokud mu tuto povinnost ukládá zákon, a to ani na výzvu správce daně. ¡Rozhodnutí o ustanovení znalce se doručuje znalci; včas podané odvolání proti tomuto rozhodnutí má odkladný účinek. Rozhodnutí o ustanovení znalce se doručuje též daňovému subjektu, který proti němu nemůže uplatnit opravné prostředky. ¡Povinnost spolupracovat se znalcem uložena daňovému subjektu, případně dalším osobám. ¡Je-li ve věci daňového subjektu prováděn výslech znalce, má daňový subjekt právo být tomuto výslechu přítomen a klást znalci otázky týkající se podávaného znaleckého posudku. O tom, že bude prováděn výslech znalce, správce daně daňový subjekt včas vyrozumí. ¡Problém: nákladnost. 10.11.2021 SVĚDCI ¡Každá osoba je povinna vypovídat jako svědek o důležitých okolnostech při správě daní týkajících se jiných osob, pokud jsou jí známy; musí vypovídat pravdivě a nic nezamlčovat. ¡Jako svědek nesmí být vyslechnut ten, kdo by porušil povinnosti spojené s utajováním informací nebo zákonem uloženou povinnost mlčenlivosti (advokát, daňový poradce), pokud nebyl zproštěn mlčenlivosti. ¡Právo odepřít výpověď; na to musí být svědek výslovně upozorněn. ¡Svědek musí vypovídat pravdivě a nic nezamlčovat, musí být poučen o následcích nepravdivé výpovědi. ¡ALE správce daně vede výslech, pokládá otázky a volí tedy strategii výslechu ¡Svědek nemusí vypovědět vše beze zbytku, pokud vypovídá pravdu a nezamlčuje nic ve vztahu k položené otázce ¡Problém: dovozování a výkladu svědecké výpovědi ¡ 10.11.2021 SVĚDCI ¡Daňový subjekt má právo být přítomen výslechu svědka a klást mu otázky v rámci dokazovaní svých práv a povinností. ¡ ¡O provádění svědecké výpovědi správce daně daňový subjekt včas vyrozumí, nehrozí-li nebezpečí z prodlení. ¡ 10.11.2021 PŘEDVOLÁNÍ A PŘEDVEDENÍ SVĚDKA ¡Správce daně předvolá osobu zúčastněnou na správě daní, jejíž osobní účast v řízení nebo jiném postupu při správě daní je nutná, a v předvolání uvede kdy, kam, v jaké věci a z jakého důvodu se má dostavit a současně upozorní na právní důsledky nedostavení se, včetně možnosti jejího předvedení. Předvolání se doručuje do vlastních rukou. ¡ ¡V případě, že se předvolaná osoba bez dostatečného důvodu nedostaví ani po opakovaném předvolání, může správce daně vydat rozhodnutí o předvedení a požádat o její předvedení příslušný bezpečnostní sbor, který má pravomoc k předvedení podle jiného právního předpisu. ¡Rozhodnutí o předvedení je doručováno předváděné osobě prostřednictvím osoby, která předvedení na základě tohoto rozhodnutí vykonává; proti tomuto rozhodnutí nelze uplatnit opravné prostředky. 10.11.2021 NEUNESENÍ DŮKAZNÍHO BŘEMENE ¡Pokud daňový subjekt neunesl důkazní břemeno, je na posouzení správce daně, zda lze stanovit daň dokazováním nebo nikoliv: ¡-> LZE – pak bude daň stanovena dokazováním, přičemž budou zohledněny neprokázané skutečnosti ¡Neuznání odpočtu, neuznání daňově účinných nákladů… ¡Otázka míry neprokázaných skutečností k celkovému základu daně a daňové povinnosti ¡ ¡-> NELZE – správce daně přistoupí ke stanovení daně podle pomůcek 10.11.2021 STANOVENÍ DANĚ PODLE POMŮCEK ¡Stanoví-li správce daně daň podle pomůcek, přihlédne také ke zjištěným okolnostem, z nichž vyplývají výhody pro daňový subjekt, i když jím nebyly uplatněny. ¡Pomůckami jsou zejména ¡důkazní prostředky, které nebyly správcem daně zpochybněny, ¡podaná vysvětlení, ¡porovnání srovnatelných daňových subjektů a jejich daňových povinností, ¡vlastní poznatky správce daně získané při správě daní. ¡§ 114 odst. 4 DŘ: Směřuje-li odvolání proti rozhodnutí o stanovení daně podle pomůcek, zkoumá odvolací orgán pouze dodržení zákonných podmínek použití tohoto způsobu stanovení daně, jakož i přiměřenosti použitých pomůcek. 10.11.2021 DĚKUJI ZA POZORNOST 10.11.2021