pruh_TITL logo_econ_W text
‹#›
1
Účetnictví a daně neziskových organizací
29. 11. 2010, Ing. Marie Hladká

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
2
Cíl dnešní hodiny
nBližší seznámení se s účetní a daňovou problematikou neziskových organizací.
n           ---------------------------------------
nZákon o daních z příjmů považuje za neziskové organizace následující:
n - tzv. nevýdělečné organizace (těmi se dnes budeme zabývat)
n - organizace veřejného sektoru (organizační složky státu, územní samosprávné celky a příspěvkové
organizace)

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
3
Témata
nVymezení neziskové organizace dle legislativy
nÚčetní legislativa
nSpecifika účetnictví NO
nZjednodušený rozsah účetnictví
nČlenění nákladů a výnosů
nÚčtování dotací
nZdaňování NO
nZvýhodněný daňový režim – důvody
nDaň z příjmu právnických osob – osvobození, základ daně, slevy na dani,
nSPECIFIKA OSTATNÍCH DANÍ – SAMOSTUDIUM!!
n

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
4
Chápání neziskové organizace dle zákona o daních z příjmů
nOrganizace, které nebyly založeny nebo zřízeny za účelem podnikání
nOrganizace nemusí být vždy nutně neziskové, i když nejsou zřízeny proto, aby zisku dosahovaly
nZákon o daních z příjmů vylučuje z okruhu neziskových organizací obchodní společnosti a družstva,
i když nebyly založeny za účelem podnikání
nOrganizace musí být právnickou osobou (s výjimkou organizačních složek)

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
5
§18 odst. 8 uvádí následující výčet:
nZájmová sdružení právnických osob, pokud mají tato sdružení právní subjektivitu a nejsou zřízena
za účelem výdělečné činnosti
nObčanská sdružení včetně odborových organizací
nPolitické strany a politická hnutí
nRegistrované církve a náboženské společnosti
nNadace a nadační fondy
nObecně prospěšné společnosti
nVeřejné vysoké školy
nObce
nOrganizační složky státu
nKraje
nPříspěvkové organizace
nStátní fondy
nSubjekty, o nichž tak stanový zvláštní zákon
n    Následující výčet je uvozen slůvkem „zejména“, nejedná se tedy o výčet vyčerpávající!!
n
n    Které znáte jiné právní formy neziskových organizací, které zde nejsou uvedeny?
BD10308_

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
6
Perlička pro zajímavost
n§ 56 obchodního zákoníku dovoluje, aby s.r.o. a a.s. byly založeny i za jiným účelem než je
podnikání ðjejich činnosti mohou být neziskové
n x
n§ 18 zákona o daních z příjmů takto založené obchodní společnosti nepovažuje za neziskové a
nemohou tedy využívat výhod jako jiné neziskové organizace

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
7
Mohou neziskové organizace podnikat?
nZ definice uvedené v zákoně o daních z příjmů nevyplývá všeobecný zákaz podnikání jako takového
n       ALE!!!
nPolitickým stranám a nadacím však zvláštní zákon přímo podnikání zakazuje!!
n
n
nV současnosti je dosud nedořešena otázka hranice mezi rozsahem hlavní a hospodářské činnosti,
především jejich vzájemného poměru.
MCj04363680000[1]

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
8
Legislativní úprava účetnictví                             (nyní již pouze pro NNO nikoli VE)
nZákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů
n
nVyhláška č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví, pro účetní
jednotky, jejichž hlavním předmětem činnost není podnikání
n
nČeské účetní standardy pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání č.
401-413

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
9
Jaké vedou NO účetnictví?
nNeziskové organizace jakožto právnické osoby musí plně respektovat zákon o účetnictví.
nPostupný přechod od kamerálního účetnictví k akruálnímu!
nPovinně účtují prostřednictvím podvojných zápisů.
nDaňovou evidenci (dříve jednoduché účetnictví) mohou vést podle §38 a ZU pouze občanská sdružení a
jejich organizační složky, církevní právnické osoby a honební společenstva.
n (…pokud vedly k 31. 12. 2004 jednoduché účetnictví)
n
nDaňovou evidenci již neupravuje zákon o účetnictví, ale řídí se  zákonem o daních z příjmů (§ 7b)

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
10
Účtování - dotace
nNeziskové organizace používající akruální princip vedou podvojné záznamy obdobně jako ziskové
firmy.
n
nZa zmínku stojí účtování o dotacích:
-jedná se o finanční prostředky, které jsou nenávratné (jinak se jedná o půjčku, úvěr, …)
-jsou z veřejných rozpočtů (jinak se jedná o dar x reklamu!!)
n-------------------------------------------------------------------------
n
nDotace je nutno rozlišovat podle účelu
-Dotace na krytí provozních nákladů (ús 69 - Provozní dotace)
-Dotace na pořízení dlouhodobého majetku (ús 90 – Vlastní jmění)

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
11
Kalendářní vs. hospodářský rok
nOd 1. ledna 2001 zavedl zákon o účetnictví nový obsah pojmu „účetní období“. Jedná se o dvanáct po
sobě jdoucích měsíců:
nÚčetní období se shoduje s kalendářním rokem
nJe hospodářským rokem
n
nOprávnění využívat hospodářský rok je možné po oznámení záměru této změny místně příslušnému
správci daně nejpozději 3 měsíce před plánovanou změnou
n
nUveďte nějaké výhody či nevýhody pro neziskové organizace účtování v rámci hospodářského roku?

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
12
Rozsah vedení účetnictví
nÚčetní jednotky mají přednostně vést účetnictví v plném rozsahu
nPrávní formy vyjmenované v § 9, ods. 3, zákona o účetnictví, mohou vést účetnictví ve
zjednodušeném rozsahu:
n
n Jedná se o: občanská sdružení a jejich organizační jednotky, církve a náboženské společnosti,
církevní právnické osoby, obecně prospěšné společnosti, honební společenstva, nadační fondy,
společenství vlastníků jednotek.

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
13
Co to znamená: účetnictví ve zjednodušeném rozsahu?
nÚčetní jednotky:
-sestavují účtový rozvrh členěný jen na účtové skupiny
-mohou spojit účtování v deníku s účtováním v hlavní knize (americký deník)
-ke konci rozvahového dne nemusí účtovat o předvídatelných a možných ztrátách a riziku tj. neúčtují
např. o časovém rozlišení, opravných položkách, rezervách. Účtují ale o odpisech!!
-nemusí využívat analytické ani podrozvahové účty
-mají zjednodušený rozsah účetní závěrky

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
14
Vyhláška č. 504/2002 Sb. kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví, pro účetní
jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání
nVyhláška stanoví:
- rozsah a způsob sestavování účetní závěrky
- uspořádání a obsahové vymezení položek majetku
- uspořádání a obsahové vymezení nákladů a výnosů
- směrnou účtovou osnovu
- účetní metody aj.
nVyhláškou se řídí:
n - veřejné vysoké školy
n - politické strany a pol. hnutí
n - občanská sdružení
n - zájmová sdružení PO
n - církve a náb. společnosti
n - obecně prospěšné společnosti
n - nadace a nadační fondy
n - organizace s mezin.prvkem
n - společenství vlastníků jednotek
n - veřejné vysoké školy
n

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
15
České účetní standardy Platí s účinností od 1. ledna 2004
n
n401 – účty, účtování na účtech, vnitroorganizační účetnictví
n402 – otevírání a uzavírání účetních knih a účetní závěrka
n403 – inventarizační rozdíly
n404 – kursové rozdíly
n405 – deriváty
n406 – cenné papíry, podíly a směnky
n407 – opravné položky k pohledávkám, rezervy
n408 – krátkodobý finanční majetek a úvěry
n409 – dlouhodobý majetek
n410 – zásoby
n411 – zúčtovací vztahy
n412 – náklady a výnosy
n413 – vlastní zdroje a dlouhodobé závazky
n
point3

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
16
Členění nákladů a výnosů pro potřeby účetního výkaznictví a pro potřeby stanovení daňového základu
daně z příjmů
nVýkaz zisku a ztráty je pro nevýdělečné organizace uspořádán tak, že jedním samostatným blokem
údajů jsou náklady a druhým výnosy. Náklady jsou členěny podle nákladových druhů.
nVýkaz je částečně přizpůsoben i pro účelové členění nákladů a výnosů tím, že obsahuje členění na
hlavní (nevýdělečnou) a hospodářkou činnost.
nHlavní činnost je ta, pro kterou byla nevýdělečná organizace zřízena.
nHospodářská činnost je stanovena ve statutu či ve zřizovací listině jako jiná než hlavní činnost,
která může být činností doplňkovou, vedlejší nebo podnikatelskou. Nesmí však žádným způsobem omezit
činnost hlavní.

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
17

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
18
Daňové předpisy neziskových organizací
nV souvislosti s neziskovými organizacemi se často hovoří o zvýhodněném daňovém režimu. Tím se
myslí, že v daňových aspektech poskytuje stát neziskovým organizacím určité výhody.
n
nOprávněnost daňových výhod pro neziskové organizace uvádí R. Duben:
nneziskové organizace snižují výdaje státu o výdaje, které by jinak musel nést sám
nposkytování výhod státem je společensky efektivní, protože představují dodatečné přínosy pro
společnost
nposkytování výhod je nezbytné proto, že umožňují neziskovému sektoru prosperovat ve smíšené tržní
ekonomice
n

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
19
Zdanění neziskových organizací
nNa neziskové organizace se často vztahují osvobození od mnoha daní, které běžně postihují
podnikatelské subjekty.
n
nDíky daňovým výhodám mohou neziskové organizace zdarma nebo za nižší ceny nabízet služby těm,
kteří za ně nemohou zaplatit, mohou vytvářet různá alternativní zařízení (např. škola, zdravotnická
zařízení) a působit preventivně proti závislosti na sociálních podporách (nabízí různé školicí
programy).

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
20
Daň z příjmů právnických osob
zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů

Øpoplatníci, kteří mají na území ČR své sídlo nebo místo svého vedení
Ødaňová povinnost se vztahuje jak na příjmy plynoucí ze zdrojů na území ČR, tak na příjmy ze zdrojů
v zahraničí (celosvětové příjmy) tzv. neomezená daňová povinnost

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
21
Která činnost se vlastně daní?
nZDP stanoví, že příjmy, které plynou NO z hlavní činnosti, nejsou předmětem daně z příjmů za
předpokladu, že související náklady (výdaje) jsou vyšší než příjmy. Což znamená, že tyto příjmy
nebudou předmětem daně, pouze pokud NO dosáhne v hlavní činnosti ztrátu.
nV rámci hospodářské činnosti nemají NO povinnost sledovat odděleně náklady a výnosy podle
jednotlivých činností. Příjmy z této hospodářské činnosti jsou tedy předmětem daně vždy. U této
činnosti může být základ daně kladný i záporný.

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
22
Členění příjmů
n1) příjmy, které nejsou předmětem daně (§ 18 odst.2a, odst. 4b,c)
n2) příjmy, které nejsou předmětem daně za určitých podmínek (§ 18 odst. 4d)
n3) příjmy, které sice předmětem daně jsou, ale jsou od daně osvobozené (§ 19 odst. 1)
n4) příjmy, zdaňované v základu daně (§ 18 odst. 3).

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
23
Příjmy, které nejsou předmětem daně
npříjmy získané zděděním nebo darováním nemovitosti nebo věci movité
npříjmy z dotací, příspěvků na provoz a jiných podpor ze státního rozpočtu, rozpočtu kraje, obce,
rozpočtu  Evropské unie nebo z veřejných rozpočtů ze zahraničí
npříjmy z úroků z vkladů na běžném účtu
npříjmy z hlavní činnosti, pokud jsou menší než náklady (výdaje), vynaložené na tuto činnost.
n
nJestliže v rámci jednoho druhu činnosti provádí občanské sdružení činnosti jak ziskové (výnosy
jsou větší než náklady), tak neziskové (náklady jsou vyšší než výnosy) nelze kompenzovat neziskové
aktivity výnosy těch ziskových.

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
24
Příjmy, které nejsou předmětem daně za určitých podmínek
npříjmy z pronájmů a prodeje státního majetku
n
nPokud NO pronajímá státní majetek a má z toho příjmy, nejsou tyto příjmy předmětem daně z příjmů.
Takto získané příjmy musí NO odvést v plné výši do státního rozpočtu. Toto ustanovení pro NO značně
nevýhodné.
nProč?

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
25
Příjmy, které sice předmětem daně jsou, ale jsou od daně osvobozené
npříjmy z členských příspěvků
nPodle ZDP jsou od daně osvobozeny členské příspěvky podle stanov, statutu, zřizovacích nebo
zakladatelských listin
nvýnosy kostelních sbírek, příjmy za církevní úkony a příspěvky členů u registrovaných církví a
náboženských společností
npříjmy plynoucí z pronájmu nemovitostí, uměleckých děl, úrokové příjmy a jiné výnosy plynoucí z
cenných papírů, autorských a patentových práv; pokud jsou součástí nadačního jmění a jsou zapsány v
nadačním rejstříku atd.
n
n

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
26
Příjmy, zdaňované v základu daně
npříjmy z reklam
npříjmy z členských příspěvků, kromě osvobozených
npříjmy z nájemného, kromě státního majetku
npříjmy z hlavní činnosti, pokud jsou větší než náklady (výdaje), vynaložené na tuto činnost.

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
27
Klíčování nákladů
nV praxi se často stává, že NO vznikají výdaje, které se vtahují jak k příjmům podléhajícím dani,
tak i k těm, co dani nepodléhají nebo jsou osvobozeny. Aby byly náklady správně přiřazeny, používá
se tzv. klíčování nákladů.
n
-Věcný přístup - zcela jednoznačně lze oddělit náklady připadající na jednotlivé činnosti
-Hodnotový přístup - společné náklady nelze rozklíčovat podle žádného věcného kritéria (např.
společná budova pro několik činností )
-

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
28
Základ daně
nRozdíl, o který příjmy, s výjimkou příjmů, které nejsou předmětem daně a příjmů osvobozených,
převyšují výdaje (náklady), a to při respektování jejich věcné a časové souvislosti v daném
zdaňovacím období,
n
nPři zjišťování základu daně vychází NO z VH (zisk nebo ztráta), který zjistí z účetnictví.
n

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
29

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
30
Položky odčitatelné od základu daně (§34):
n1) daňová ztráta, která vznikla a byla vyměřena za předchozí zdaňovací období nebo jeho část, a to
nejdéle v pěti zdaňovacích obdobích následujících – toto se nevztahuje na obecně prospěšné
společnosti, s výjimkou o.p.s., které jsou vysokou školou nebo provozují zdravotnické zařízení
n
n2) 100% výdajů, které poplatník vynaložil při realizaci projektů výzkumu a vývoje, které mají
podobu experimentálních či teoretických prací,projekčních či konstrukčních prací, výpočtů, návrhů
technologií, výroby funkčního vzorku či prototypu produktu či jeho části a na certifikaci výsledků
dosažených prostřednictvím projektů výzkumu a vývoje – lze požádat správce daně o závazné posouzení
n

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
31
Snížení základu daně u poplatníků, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem podnikání
n3) lze snížit základ daně upravený o položky dle § 34, a to až o 30 %, maximálně 1 mil. Kč,
činí-li 30 % snížení méně než 300 tis. Kč, lze odečíst částku ve výši 300 tis. Kč, maximálně však
do výše základu daně
n
npodmínkou je použití prostředků získaných takto dosaženou úsporou daňové povinnosti ke krytí
výdajů souvisejících s činnostmi, z nichž získané příjmy nejsou předmětem daně, a to ve třech
(příp. následujícím) zdaňovacích obdobích
n

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
32
Slevy na dani dle § 35 např.
* 16.000 Kč za každého zaměstnance se zdravotním postižením, příp. poměrná část
* 60.000 Kč za každého zaměstnance s těžším zdravotním postižením, příp. poměrná část
* polovina daně u poplatníků, kteří zaměstnávají nejméně 25 zaměstnanců, z nichž více než 50% jsou
osoby se zdravotním postižením

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
33
Dary
nOdčitatelnou položku, kterou si NO na rozdíl od podnikatelských subjektů bohužel uplatnit nesmí,
představuje odpočet na poskytnutý dar, i kdyby se jednalo např. o dar na veřejně prospěšné účely.
n
nPo odečtení všech odčitatelných položek od základu daně, dostane občanské sdružení základ daně po
snížení.

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
34
Daňové přiznání
nPokud občanskému sdružení plynou příjmy, které jsou předmětem daně z příjmů, musí podat daňové
přiznání.  Daňové přiznání tedy občanské sdružení nepodává, pokud má pouze příjmy, které nejsou
předmětem daně, příjmy od daně osvobozené nebo takové, z nichž je daň vybíraná srážkou podle
zvláštní sazby daně. Daňové přiznání se podává u příslušného finančního úřadu, nejpozději do tří
měsíců po uplynutí ročního zdaňovacího období.

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
35
Ovlivnění základu daně z příjmu
nNO má možnost ovlivnit svůj daňový základ.  Ten může snížit, pokud vhodně vymezí obsah hlavní a
hospodářské činnosti ve stanovách. Příjmy z některých činností totiž vůbec nemusí být předmětem
daně. Způsob vymezení činností ve stanovách žádný předpis neupravuje. Proto se můžeme v praxi
setkat s tím, že dvě organizace, které budou vykonávat stejné činnosti, zaplatí různě velkou daň.
To bude způsobeno právě odlišným vymezením činností v poslání NO.

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
36
Příklad: interpretujte dvěmi způsoby následující tabulku

‹#›
pruh_normal pruh_normal
www.econ.muni.cz
text
37
n
n
nDěkuji za pozornost J
n
n
n
nMarie Hladká
nhladka@e-cvns.cz