Účetnictví a zdanění neziskových organizací
Fundraising
Finanční řízení neziskových organizací
PBSNPB2: Jakub Pejcal, 27. 11. 2014: Účetnictví a zdanění neziskových organizací
1 / 18
PBSNPB2:
Jakub Pejcal
jakubpejcal@mail.muni.cz
ESF MU, Katedra veřejné ekonomie (kancelář č. 416)
Centrum pro výzkum neziskového sektoru http://cvns.econ.muni.cz/
https://www.facebook.com/CVNS

OBSAH PŘEDNÁŠKY
qúčetnictví
qúčetní legislativa
qspecifika účetnictví NNO
qrozsah
qvýkazy
qdoklady
qarchivace
qzdanění NNO
qproč?
qspecifika
qjednotlivé daně
q
q
q
•
2
PBSNPB2: Jakub Pejcal, 27. 11. 2014: Účetnictví a zdanění neziskových organizací

ÚČETNICTVÍ
qinformační systém, který poskytuje základní informace o finančních aktivitách a stavu majetku
účetní jednotky (tj. právnické osoby)
•
qúčetnictví musí být (§ 8, zákona o účetnictví):
qsprávné (neodporuje zákonu),
qúplné (obsahuje vše),
qprůkazné (navázáno na skutečnost),
qsrozumitelné (nadáno schopností jednoznačně určit informace),
qtrvalé (uchovatel informací).
q
qúčetnictví plní tyto funkce:
qevidenční,
qanalyticko-vyhodnocovací,
qkontrolní.
3
PBSNPB2: Jakub Pejcal, 27. 11. 2014: Účetnictví a zdanění neziskových organizací

LEGISLATIVNÍ ÚPRAVA ÚČETNICTVÍ
qzákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů
q
qpředpis č. 353/2001 Sb., kterým se mění zákon č. 563/1991 Sb.,             o účetnictví, ve znění
pozdějších předpisů, a některé další zákony
q
qvyhláška č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví pro účetní
jednotky, jejichž hlavním předmětem činnosti není podnikání
q
qčeské účetní standardy pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání
(standardy č. 401 – 413)
q
qvnitřní předpisy organizace (stanovy, organizační řád...)
q
qvnitřní směrnice organizace (o finančním řízení, o účetnictví...)
4
PBSNPB2: Jakub Pejcal, 27. 11. 2014: Účetnictví a zdanění neziskových organizací

VYHLÁŠKA Č. 504/2002 SB.
5
PBSNPB2: Jakub Pejcal, 27. 11. 2014: Účetnictví a zdanění neziskových organizací
qstanoví:
qrozsah a způsob sestavování účetní závěrky
quspořádání a obsahové vymezení položek majetku
quspořádání a obsahové vymezení nákladů a výnosů
qsměrnou účtovou osnovu
qúčetní metody
q…
q
q
q
q
q(Předpis č. 353/2001 Sb. stanovuje obdobné pro oblast specifické formy účetnictví)
qřídí se jí:
qpolitické a politická hnutí
qspolky
qcírkve a náboženské společnosti
qobecně prospěšné společnosti
qzájmová sdružení PO
qnadace, nadační fondy, ústavy
qspolečenství vlastníků jednotek
qveřejné vysoké školy
qjiné účetní jednotky…

ČESKÉ ÚČETNÍ STANDARDY
6
PBSNPB2: Jakub Pejcal, 27. 11. 2014: Účetnictví a zdanění neziskových organizací
q(metody a postupy vedení a zpracování účetnictví)
q401 – účty, účtování na účtech, vnitroorganizační účetnictví
q402 – otevírání a uzavírání účetních knih a účetní závěrka
q403 – inventarizační rozdíly
q404 – kursové rozdíly
q405 – deriváty
q406 – cenné papíry, podíly a směnky
q407 – opravné položky k pohledávkám, rezervy
q408 – krátkodobý finanční majetek a úvěry
q409 – dlouhodobý majetek
q410 – zásoby
q411 – zúčtovací vztahy
q412 – náklady a výnosy
q413 – vlastní zdroje a dlouhodobé závazky
q
q
q
q
q

ÚČETNICTVÍ NNO
7
PBSNPB2: Jakub Pejcal, 27. 11. 2014: Účetnictví a zdanění neziskových organizací
qNNO musí plně respektovat zákon o účetnictví
    (přechod od výdajového k akruálnímu principu)
- výdajový princip (účtuji v okamžiku, kdy dojde ke změně stavu finančních prostředků)
- akruální princip (účtuji v okamžiku, kdy událost nastala – bez ohledu na změnu stavu finančních
prostředků)
q
qzjednodušený rozsah X úplný rozsah
    (x jednoduché účetnictví)
q
qJednoduché účetnictví
qupravuje je zákon o účetnictví (§ 38a) a předpis č. 353/2001 Sb.
qmohou vést vybrané NNO (občanská sdružení a jejich organizační jednotky, církevní právnické osoby
a honební společenstva) pokud tuto formu již vedli    k 31. 12. 2004
q
q

ZJEDNODUŠENÝ ROZSAH ÚČETNICTVÍ
8
PBSNPB2: Jakub Pejcal, 27. 11. 2014: Účetnictví a zdanění neziskových organizací
qpřednostně v plném rozsahu
qzákon o účetnictví připouští i zjednodušený rozsah a jmenuje subjekty, které jej mohou vést
(občanská sdružení a jejich organizační jednotky, církve a náboženské společnosti, církevní
právnické osoby, obecně prospěšné společnosti, honební společenstva, nadační fondy, společenství
vlastníků jednotek)
q
q„zjednodušený“ účetní rozvrh – účtové skupiny (XXx)
    (nemusí užívat analytické ani podrozvahové účty při záznamu účet. skutečností)
qspojeno účtování v deníku s účtováním v hlavní knize
    (americký deník spojení několika evidencí účetních skutečností do jedné rozsáhlé a „přehledné“
ev.)
qnetřeba účtovat o předvídatelných a možných ztrátách a ziscích
    (časové rozlišení)
qzjednodušený rozsah účetní závěrky (tj. výkazů o chodu organizace)
q
q
q
q

ÚČETNICTVÍ V PLNÉM ROZSAHU
9
PBSNPB2: Jakub Pejcal, 27. 11. 2014: Účetnictví a zdanění neziskových organizací
qtak, jak je zvykem pro ziskové organizace
q„lepší“ uspořádání dat – více přehledné...
qvíce výkazů, které jsou více podrobné…
q
qúčetnictví v plném rozsahu poskytuje údaje, se kterými se následně lépe pracuje při případné
analýze ekonomického chodu organizace
q
qněkteré neziskové organizace však „dokonalé“ výkazy nepotřebují            a z toho důvodu volí
jednodušší formu vedení účetnictví
q
q
q

ÚČETNÍ VÝKAZY – ÚČETNÍ ZÁVĚRKA
qvýkaz zisku a ztráty (údaje o nákladech a výnosech za rok činnosti organizace) přizpůsoben pro
členění nákladů na hlavní a doplňkovou činnost
q
qrozvaha (bilance) – základní přehled o majetku podniku a způsobu jeho krytí
q
qpříloha účetní závěrce – „doprovodný text k účetní závěrce“
q
q(přehled o peněžních tocích) – výkaz o změnách finančních prostředků podniku
q
q(přehled o změnách vlastního kapitálu) - …
q
q
10
PBSNPB2: Jakub Pejcal, 27. 11. 2014: Účetnictví a zdanění neziskových organizací

JAK VYPADÁ ÚČETNÍ DOKLAD 1
11
PBSNPB2: Jakub Pejcal, 27. 11. 2014: Účetnictví a zdanění neziskových organizací
qúčetní doklad – záznam, kterým účetní jednotka prokazuje proběhlou skutečnost, slouží jako základ
pro zápis v účetnictví (tzv. účetní záznam)
qprvotní vs. druhotný (účetní) doklad
q
qPříklady prvotních dokladů:
qparagon, nájemní smlouva;
qfaktura;
qvýpis z běžného účtu;
qinventurní soupis.
qNáležitosti prvotních (resp. účetních) dokladů:
q(označení účetního dokladu),
qobsah hospodářské (účetní) operace,
qpeněžní částka nebo informace o ceně za měrnou jednotku a vyjádření množství,
qokamžik vystavení prvotního dokladu,
q(okamžik uskutečnění účetního případu),
qidentifikace stran hospodářské operace,
q(podpisový záznam osoby odpovědné za účetní případ a za zaúčtování).
q
q
qPříklady účetních dokladů:
qvýdejový / příjmový pokladní doklad;
qpřijatá /vydaná faktura;
qvýpis z běžného účtu;
qinterní doklad.

JAK VYPADÁ ÚČETNÍ DOKLAD 2
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•Účetní doklad Prvotní doklad
•
–Metodika č. 8 DOKLADY V ÚČETNICTVÍ (Junák – Svaz skautů a skautek ČR)
12
PBSNPB2: Jakub Pejcal, 27. 11. 2014: Účetnictví a zdanění neziskových organizací

ARCHIVACE ÚČETNÍCH ZÁZNAMŮ
qúčetní doklad – záznam, kterým účetní jednotka prokazuje proběhlou skutečnost, slouží jako základ
pro zápis v účetnictví
q
q
q
q
q
q
q
q
q
q
q
q
q
qhttp://www.inkam.cz/SPRAVA-DOKUMENTU/Archivace-dokladu-podle-zakona.html
q
q
13
PBSNPB2: Jakub Pejcal, 27. 11. 2014: Účetnictví a zdanění neziskových organizací

ZDANĚNÍ NNO – PROČ?
qzdaněním NNO naplňuje stát tyto funkce:
q
qalokační funkce – nepřímá veřejná podpora, kdy stát poskytuje NNO daňové úlevy a vzdává se tak
části svých příjmů ve prospěch vybraných činností, které považuje za důležité podporovat
q
qstimulační funkce – prostřednictvím vybraných nastavení ovlivňuje stát daňovou politikou činnost a
chování NNO
q
qregulační funkce – stát reguluje chování NNO tak, aby jejich činnost vyhovovala státním požadavkům
q
14
PBSNPB2: Jakub Pejcal, 27. 11. 2014: Účetnictví a zdanění neziskových organizací

SPECIFIKA ZDANĚNÍ NNO
q NNO jsou zdaňovány v tzv. specifickém daňovém režimu
qstát poskytuje NNO určité výhody
•     (NNO nepodléhají daním vůbec nebo se na ně nevztahují daně v plné výši)
q
qNOZ a veřejná prospěšnost – původní koncept vs. skutečnost
•    („veřejně prospěšný poplatník“ vymezený dle právní formy)
•    (negativní vymezení)
q
qProč specifický daňový režim?
qNNO snižují výdaje státu
qNNO představují dodatečné přínosy pro společnost
–    (poskytují služby za nulové nebo zvýhodněné ceny)
15
PBSNPB2: Jakub Pejcal, 27. 11. 2014: Účetnictví a zdanění neziskových organizací

DANĚ, KTERÉ NA NNO DOLÉHAJÍ
q Daň z příjmů právnických osob
qpříjmy, které plynou z hlavní činnosti
qpříjmy, které plynou z doplňkové činnosti
q
qDaň z přidané hodnoty
qza specifických podmínek (ekonomická činnost, pořizuje zboží z jiného členského státu EU,
q
qDaň z nabytí nemovitých věcí
qza specifických podmínek osvobozeny
q
qDaň z nemovitých věcí
qosvobození při užívání pro účely organizace
q
qDaň silniční
qPokud není zdaněna činnost, v rámci které je vozidlo užíváno, dojde k osvobození
16
PBSNPB2: Jakub Pejcal, 27. 11. 2014: Účetnictví a zdanění neziskových organizací

SHRNUTÍ
qúčetnictví jako informační systém
qzákladní představa o účetní legislativě
qspecifika účetnictví NNO – proč jej NNO vedou?
qrozsah - omezený
qvýkazy - Rozvaha, Výkaz zisku a ztráty…
qdoklady - prvotní a druhotné; různé druhy
qarchivace - u každého dokladu jiná
qzdanění NNO
qproč?
qspecifika – „specifický daňový režim“
qjednotlivé daně
17
PBSNPB2: Jakub Pejcal, 27. 11. 2014: Účetnictví a zdanění neziskových organizací

POUŽITÁ LITERATURA
qDoporučená literatura:
qREKTOŘÍK, Jaroslav. Organizace neziskového sektoru: základy ekonomiky, teorie a řízení. 3.
aktualizované vyd. Praha: Ekopress, 2010, 188 s. ISBN 9788086929545.
q
qMERLÍČKOVÁ RŮŽIČKOVÁ, Růžena. Neziskové organizace : vznik, účetnictví, daně. Vyd. 11. Olomouc
ANAG, 2011, 254 s. ISBN 9788072636754
q
qpříslušná – zmíněná - legislativa
q
q
18
PBSNPB2: Jakub Pejcal, 27. 11. 2014: Účetnictví a zdanění neziskových organizací