Audit v kostce
Václav Moll
26. listopadu 2009
26. listopadu 2009 Audit v kostceStrana 2
Obsah
► Definice a cíle auditu
► Regulační rámec
► Rozsah a chronologie auditorských
prací
► Plán auditu
► Stanovení hladiny významnosti
► Auditorské riziko
► Procesy
► Testy spolehlivosti
► Testy věcné správnosti
► Zpráva auditora
► Typy výroku
26. listopadu 2009 Audit v kostceStrana 3
Definice a cíle auditu
“Agency theory”
Informační asymetrie mezi vlastníky a vedením
Představenstvo Dozorčí rada
Management
Podnik
Vlastníci
Auditor
účetní závěrka
26. listopadu 2009 Audit v kostceStrana 4
Definice auditu
Audit = nezávislé ověření a vyjádření názoru na účetní závěrku
společnosti jako celek
.... je-li účetní závěrka vyhotovena ve všech významných aspektech
v souladu s používanými účetními zásadami
Definice a cíle auditu
Rozvaha
Výkaz zisků
a ztrát
Přehled
o peněžních tocích
Příloha
26. listopadu 2009 Audit v kostceStrana 5
Definice a cíle auditu
Uživatelé finančních výkazů
Banky a finanční
partneři
Akcionáři
Státní orgány
Finanční
výkazy
Burza
Představenstvo společnosti/
Dozorčí rada
Strategičtí partneři
26. listopadu 2009 Audit v kostceStrana 6
Regulační rámec
Legislativa
► České předpisy
► Předpisy EU
► SEC
Profesní regulace
► Auditorské směrnice
► Profesní předpisy
Vnitro-firemní procedury a postupy
26. listopadu 2009 Audit v kostceStrana 7
Rozsah a chronologie auditorských prací
Výrok auditora
Dopis vedení
společnosti
Testy
spolehlivosti
Testy věcné
správnosti
v omezeném rozsahu
Dopis vedení
společnosti
Zjištění a popis
procesů
Celkové
posouzení
fin. výkazů
Plán auditu
Hodnocení
procesů
Testy věcné
správnosti
v plném rozsahu
Interní kontroly
Absence
interních kontrol
Účinné
IT
ExpertiNeúčinné
26. listopadu 2009 Audit v kostceStrana 8
Planning and Risk Identification Strategy and Risk Assessment Execution Conclusion and Reporting
EY GAM Roadmap
Make Combined Risk
Assessments
Update
Tests of
Controls
Design and
Execute Tests
of ITGCs
Wrap-UptheEngagement
Consider Client
Acceptance/
Continuance Results
Understand the
Business
Understand IT
Environment Complexity
and Determine IT
Professional
Involvement
Identify Significant
Accounts and
Disclosures and
Relevant Assertions
Identify Fraud
Risks and
Determine
Responses
Determine PM, TE and
SAD Nominal Amount
Assess
Internal
Control at the
Entity Level
EngagementTeam
Discussion
Identify Significant Classes of
Transactions and Related
Applications
Understand
Flows of
Transactions,
WCGWs and
Controls
Perform
Walkthroughs
Understand
and
Evaluate the
FSCP
Select
Controls to
Test
Understand
ITGCs
Design Tests of Controls
Design Tests of Journal
Entries and Other Mandatory
Fraud Procedures
Design
Substantive
Audit
Procedures
Design
General Audit
Procedures
Prepare Audit Strategies
Memorandum
Execute Tests of
Controls
Execute Test of
Journal Entries
and Other
Mandatory Fraud
Procedures
Perform
Substantive Audit
Procedures (Lead
Sheets and Audit
Plan)
Perform General
Audit Procedures
Prepare and
Deliver Client
Communications
Complete Documentation
and Archive Engagement
Complete
Review and
Approval
Summary
Prepare
Summary
Review
Memorandum
Perform Final
Overall Financial
Statement
Review
Prepare
Summary of
Audit Differences
Evaluate
ITGCs
Update
Tests of
ITGCs
Post-InterimEvent
TeamPlanningEvent
UnderstandServiceRequirements,DetermineAuditScopeandEstablishtheTeam
ReassessCombinedRiskAssessments
26. listopadu 2009 Audit v kostceStrana 9
Auditový tým - role
► Asistent/zkušený asistent
► Senior
► Manager/Senior Manager
► Partner
► Nezávislý partner
26. listopadu 2009 Audit v kostceStrana 10
Plán auditu
► příprava smlouvy
► aktualizace znalostí o společnosti a odvětví
► posouzení podnikatelských rizik a jejich vlivu na účetní závěrku odhad
auditorského rizika
► stanovení hladiny významnosti
► určení významných účtů a procesů
► plán auditorských postupů
► administrativa – termíny, rozpočet, složení týmu
26. listopadu 2009 Audit v kostceStrana 11
Zásada významnosti a auditorské riziko
Auditorské riziko
► riziko, že auditor vydá neodpovídající výrok k účetní
závěrce
► kombinace přirozeného, kontrolního a zjišťovacího rizika
► AR = IR x CR X DR
► (auditorské riziko = přirozené riziko x kontrolní riziko x
zjišťovací riziko)
26. listopadu 2009 Audit v kostceStrana 12
Procesy – popis, hodnocení a testy spolehlivosti
► Identifikace, popis procesu a systému vnitřních kontrol
► Ověření popisu procesu na jedné transakci
► Posouzení, zda vnitřní kontroly jsou nastaveny efektivně
► Rozhodnutí, zda budeme provádět testy spolehlivosti
26. listopadu 2009 Audit v kostceStrana 13
Testy spolehlivosti
► Cíle testů spolehlivosti
K našim cílům při provádění těchto testů patří zjištění, zda kontroly:
► Fungují tak, jak jsme si mysleli.
► Kontroly působily v průběhu období s požadovanou spolehlivostí.
► Byly použity včas.
► Zahrnovaly všechny příslušné transakce.
► Byly založeny na spolehlivých informacích.
► Výsledkem je včasná oprava všech chyb zjištěných příslušnou
kontrolou, na kterou se spoléháme – Dopis vedení
společnosti.
26. listopadu 2009 Audit v kostceStrana 14
Testy věcné správnosti - hodnocení kombinovaného
rizika a míra ujištění získaná z auditu
Hodnocení kombinovaného rizikaHodnocení kombinovaného rizika
Ujištění získaná na základě
testů věcné správnosti
KombinacepostupůKombinacepostupů
Ujištění získaná z
testů spolehlivosti a
hodnocení rizika
00 %%
MinimMinimálníální NízkéNízké StředníStřední VysokéVysoké
UjištěníUjištění
9595 %%
26. listopadu 2009 Audit v kostceStrana 15
Testy věcné správnosti
Testy zůstatků a operací, jejichž cílem je získat informace
o úplnosti, správnosti a průkaznosti údajů v účetní závěrce
Skutečnosti
► existence – aktivum či pasivum existuje
► vlastnictví – aktivum je majetkem, pasivum je závazkem se dané
společnosti
► výskyt – transakce se vztahuje k dané společnosti
► úplnost – neexistují neevidovaná aktiva, pasiva či transakce
► ocenění - aktivum či pasivum je evidováno ve správné částce
► vykázání – položka je vykázána v souladu s předpisy
26. listopadu 2009 Audit v kostceStrana 16
Zpráva auditora
► název zprávy
► příjemce
► úvodní odstavec – určení účetní závěrky a prohlášení odpovědnosti
vedení a úloze auditora
► odstavec o rozsahu auditu – odkaz na auditorské směrnice, popis
provedených činností
► vlastní výrok
► datum
► jméno a sídlo auditora
► podpis auditora
26. listopadu 2009 Audit v kostceStrana 17
Formování výroku auditora
Rozhodovací matice
významná zásadní
nejistota
nesouhlas
výrok s výhradou
výrok s výhradou
odmítnutí výroku
záporný výrok
26. listopadu 2009 Audit v kostceStrana 18
Dotazy
???