Adobe Systems Adobe Systems PBM120: Jakub Pejcal: jakub.pejcal@econ.muni.cz, CVNS, ESF MU 29. 11. 2022 1 Účetnictví a ekonomické řízení Adobe Systems Adobe Systems 2 Obsah bloku ̶účetnictví NNO ̶účetnictví ̶účetní legislativa ̶specifika účetnictví NNO (rozsah, výkazy, doklady, archivace) ̶ ̶k čemu účetnictví také slouží? ̶zdanění NNO ̶podklad ekonomického řízení ̶ ̶nástroje ekonomického řízení a finanční analýzy z rychlíku ̶základní nástroj ekonomického řízení – rozpočet ̶náklady v NNO (jejich kalkulace) ̶výnosy v NNO ̶na cestě za finančním zdravím… finanční analýza ve vší obecnosti ̶ Adobe Systems Adobe Systems 3 Účetnictví ̶informační systém, který poskytuje základní informace o finančních aktivitách a stavu majetku účetní jednotky ̶ ̶účetnictví musí být (§ 8, 563/1991 Sb., zákona o účetnictví): ̶správné (neodporuje zákonu), ̶úplné (obsahuje vše), ̶průkazné (navázáno na skutečnost), ̶srozumitelné (nadáno schopností jednoznačně určit informace), ̶trvalé (uchovatel informací). ̶účetnictví plní tyto funkce: ̶evidenční, ̶analyticko-vyhodnocovací, ̶kontrolní. ̶ ̶uživatelé: interní vs. externí. ̶ Adobe Systems Adobe Systems 4 Legislativní úprava účetnictví ̶zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů ̶ ̶vyhláška č. 325/2015 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které vedou jednoduché účetnictví ̶vyhláška č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví pro účetní jednotky, jejichž hlavním předmětem činnosti není podnikání ̶ ̶české účetní standardy pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání (standardy č. 401 – 414) ̶ ̶vnitřní předpisy organizace (stanovy, organizační řád...) ̶vnitřní směrnice organizace (o finančním řízení, o účetnictví...) Adobe Systems Adobe Systems 5 Vyhlášky ̶Kdo se jimi „řídí“? č. 504/2002 Sb.: politické strany a politická hnutí / spolky a pobočné spolky / církve a náboženské společnosti / obecně prospěšné společnosti / zájmová sdružení právnických osob / nadace, nadační fondy, ústavy / společenství vlastníků jednotek / veřejné vysoké školy / jiné účetní jednotky… ̶ č. 325/2015 Sb.: spolky a pobočné spolky / odborové organizace, pobočné odborové organizace, mezinárodní odborové organizace nebo pobočné mezinárodní odborové organizace / organizace zaměstnavatelů, pobočné organizace zaměstnavatelů, mezinárodní organizace zaměstnavatelů nebo pobočné mezinárodní organizací zaměstnavatelů / církve, náboženské společnosti, resp. evidované právnické osoby / honební společenstva ̶ ̶Co upravují? ̶kdo je účetní jednotkou ̶co je předmětem účetnictví ̶jak vypadá účetní záznam ̶jak vypadá účetní závěrka ̶atd. Adobe Systems Adobe Systems 6 České účetní standardy ̶401 – účty a účtování na účtech ̶402 – otevírání a uzavírání účetních knih ̶403 – inventarizační rozdíly ̶404 – kursové rozdíly ̶405 – deriváty ̶406 – cenné papíry, podíly a směnky ̶407 – opravné položky k pohledávkám, rezervy a pohledávky po lhůtě splatnosti ̶408 – krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry ̶409 – dlouhodobý majetek ̶410 – zásoby ̶411 – zúčtovací vztahy ̶412 – náklady a výnosy ̶413 – vlastní zdroje a dlouhodobé závazky ̶414 – přechod z jednoduchého účetnictví na účetnictví (metody a postupy vedení účetnictví) ̶ Adobe Systems Adobe Systems 7 Účetnictví NNO ̶NNO musí plně respektovat zákon o účetnictví (přechod od výdajového k akruálnímu principu) ̶ ̶výdajový princip (účtuji v okamžiku, kdy dojde ke změně stavu finančních prostředků) výdaj: skutečně vydané prostředky příjem: skutečně přijaté prostředky ̶akruální princip (účtuji v okamžiku, kdy událost nastala – bez ohledu na změnu stavu finančních prostředků) náklad: vznikají spotřebou zdrojů v peněžním vyjádření, neznamenají nutně výdaj prostředků výnos: hmotné toky v peněžním vyjádření, neznamenají nutně příjem prostředků ̶ ̶formy účetnictví: jednoduché účetnictví X podvojné účetnictví (zjednodušený X plný rozsah) Adobe Systems Adobe Systems 8 Jednoduché účetnictví ̶upraveno zákonem o účetnictví, resp. vyhláškou č. 325/2015 Sb. ̶mohou vést vybrané NNO: spolek a pobočný spolek, odborová organizace, organizace zaměstnavatelů, církve a náboženské společnosti a honební společenstva za předpokladu, že: ̶nejsou plátcem DPH; ̶jejich celkové příjmy nepřesáhnou 3 mil. Kč; ̶hodnota jejich majetku nepřesáhne 3 mil. Kč. ̶ ̶předmětem jsou příjmy a výdaje, majetek a závazky ̶ ̶peněžní deník ̶kniha pohledávek a kniha závazků ̶pomocné knihy o ostatních složkách majetku ̶přehled o majetku a závazcích a přehled o příjmech a výdajích ̶ Adobe Systems Adobe Systems 9 Zjednodušený rozsah účetnictví ̶upraveno zákonem o účetnictví, resp. vyhláškou č. 504/2002 Sb. ̶mohou vést vybrané NNO: spolek a pobočný spolek, odborová organizace, organizace zaměstnavatelů, církve a náboženské společnosti, honební společenstva, obecně prospěšné společnosti, nadační fondy, ústavy, společenství vlastníků jednotek a bytová a sociální družstva za předpokladu, že naplňují atributy mikro (a malých) účetních jednotek, tedy splňuje alespoň dvě ze tří kritérií: ̶aktiva celkem nižší jak 9 mil. Kč (resp. 100 mil. Kč) ̶roční úhrn čistého obratu nižší jak 18 mil. Kč (resp. 200 mil. Kč) ̶průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období 10 a méně (resp. 50 a méně) ̶ ̶podvojné zápisy „o stavu a pohybu majetku a jiných aktiv, závazků včetně dluhů a jiných pasiv, dále o nákladech, výnosech a o výsledku hospodaření“ ̶ ̶„zjednodušený“ účetní rozvrh – pouze účtové třídy a účtové skupiny ̶možnost amerického deníku – spojení hlavní knihy a účetního deníku ̶netřeba účtovat o některých aspektech (tvorba rezerv a opravných položek, časové rozlišení apod.) ̶zjednodušený rozsah účetní závěrky: rozvahy a výkazu zisku a ztráty Adobe Systems Adobe Systems 10 Účetnictví v plném rozsahu ̶upraveno zákonem o účetnictví, resp. vyhláškou č. 504/2002 Sb. ̶mohou vést všechny NNO ̶ ̶„rozšíření“ zjednodušeného rozsahu spočívá v: ̶„úplný“ účetní rozvrh (odlišnosti proti rozvrhu v ziskovém sektoru) ̶práce s účetním deníkem a hlavní knihou ̶účetní závěrka coby komplexní přehled ̶ ̶ ̶ v podstatě tak, jak je zvykem pro ziskové organizace (se specifiky NNO) ̶„lepší“ uspořádání dat – více přehledné... ̶více výkazů, které jsou více podrobné… ̶ ̶některé NNO však „dokonalé“ výkazy nepotřebují a z toho důvodu volí jednodušší formu vedení účetnictví ̶ Adobe Systems Adobe Systems 11 Účetní výkazy – podrobněji ̶výkaz zisku a ztráty (údaje o nákladech a výnosech za rok činnosti organizace) v členění nákladů na hlavní a hospodářskou činnost ̶ ̶rozvaha (bilance) – základní přehled o majetku organizace, způsobu jeho krytí a jeho vývoji ̶ ̶příloha účetní závěrce – „doprovodný text k účetní závěrce“ ̶ ̶(přehled o peněžních tocích) – výkaz o změnách finančních prostředků podniku ̶(přehled o změnách vlastního kapitálu) - … ̶ ̶zveřejnění ve sbírce listin veřejných rejstříků, resp. ve výroční zprávě (pokud musí mít účetní závěrku ověřenou auditorem) ̶za rok 2014 nejpozději zveřejnit do 31/03/2016 ̶za rok 2015 nejpozději zveřejnit do 30/11/2017 X ̶mikro a malé účetní jednotky nemusí zveřejňovat výkaz zisku a ztráty, pokud jim to neukládá zvláštní právní předpis ̶ Adobe Systems Adobe Systems 12 Jak vypadá účetní doklad 1 ̶účetní doklad – záznam, kterým účetní jednotka prokazuje proběhlou skutečnost, slouží jako základ pro zápis v účetnictví (tzv. účetní záznam) ̶prvotní vs. druhotný (účetní) doklad ̶ ̶příklady prvotních dokladů: ̶paragon, nájemní smlouva; ̶přijatá / vydaná faktura; ̶výpis z běžného účtu; ̶inventurní soupis. ̶náležitosti prvotních (resp. účetních) dokladů: ̶(označení účetního dokladu), ̶obsah hospodářské (účetní) operace, ̶peněžní částka nebo informace o ceně za měrnou jednotku a vyjádření množství, ̶okamžik vystavení prvotního dokladu, ̶(okamžik uskutečnění účetního případu), ̶identifikace stran hospodářské operace, ̶(podpisový záznam osoby odpovědné za účetní případ a za zaúčtování). ̶ ̶příklady účetních dokladů: ̶výdejový / příjmový pokladní doklad; ̶přijatá / vydaná faktura; ̶výpis z běžného účtu; ̶interní doklad. Adobe Systems Adobe Systems 13 Jak vypadá účetní doklad 2 Účetní doklad Prvotní doklad (Metodika č. 8: Doklady v účetnictví (Junák) Adobe Systems Adobe Systems 14 Archivace účetních dokladů ̶účetní doklad – podklad, kterým účetní jednotka prokazuje proběhlou skutečnost, slouží jako základ pro zápis v účetnictví ̶ ̶ ̶ ̶ ̶ ̶ ̶ ̶ ̶ ̶ ̶ * Daňové přiznání archivovat nemusíte. Vaší povinností ale je archivovat podklady, na jejichž základě bylo přiznání vyplněné. ** Nepřehledná je také situace kolem toho, jak dlouho archivovat smlouvy – doba se liší podle druhu smlouvy (viz přehled v tomto článku). Každopádně u mnoha smluv si lhůty určujete sami – při stanovení lhůty záleží zejména na trvání smlouvy a na tom, po jakou dobu může účastník smlouvy uplatňovat svá práva u druhé strany či v případě sporu u soudu. Typ dokumentu Lhůta daňové přiznání není potřeba archivovat* smlouvy doba je různá** stejnopisy evidenčních listů 3 roky účetní záznamy, kterými účetní jednotky dokládají formu vedení účetnictví 5 let účetní doklady (faktury, pokladní doklady, bankovní výpisy...) 5 let účetní knihy 5 let odpisové plány 5 let inventurní soupisy 5 let účtový rozvrh 5 let účetní uzávěrka 10 let výroční zpráva 10 let daňové doklady pro DPH 10 let mzdové listy nebo účetní záznamy o údajích potřebných pro účely důchodového pojištění (pokud zaměstnanec pobírá starobní důchod, lhůta se zkracuje na 10 let) 30 let Adobe Systems Adobe Systems 15 K čemu účetnictví také slouží? Zdanění NNO Adobe Systems Adobe Systems 16 K čemu účetnictví také slouží? Podklad ekonomického řízení ̶ekonomické řízení: jakým způsobem lze využívat finanční prostředky v organizaci pro naplňování jejich cíle ̶početnictví: finanční účetnictví (a výkaznictví); vnitropodnikové/manažerské účetnictví; podniková statistika a rozbory ̶ ̶jeden z hlavních nástrojů operativního finančního řízení všech organizací je ROZPOČET: ̶finanční plán (realistický předpoklad) – kolik peněz bude potřeba / kde peníze vezmeme ̶vyjádření cílů NNO v peněžních jednotkách ̶ ̶sestavován v kolektivu: zdola nahoru / shora dolů ̶ ̶různé metody: přírůstková metoda / metoda z nulové báze ̶různé podoby: krátkodobý / střednědobý / dlouhodobý; pevný / pružný; klouzavý / časově vymezený… ̶ ̶různé formy: programový (dělení celku podle jednotlivých aktivit) / zdrojový (náklady a k nim přiřazené výnosy) ̶ ̶dalším základním nástrojem může být CASHFLOW: ̶přehled peněžních toků (kdy / kolik / kam / a hlavně kolik zbývá) Adobe Systems Adobe Systems 17 Příklad programového rozpočtu Adobe Systems Adobe Systems 18 Příklad zdrojového rozpočtu Adobe Systems Adobe Systems 19 Příklad cashflow Adobe Systems Adobe Systems 20 Náklady (ekonomická rovina) v NNO ̶náklady = peněžní vyjádření spotřebovaných výrobních faktorů ̶představují jednu ze stran rozpočtu ̶ ̶můžeme je rozlišovat podle druhu: ̶přímé náklady – lze snadno přiřadit k výkonu (například podělit počtem vyrobených kusů) ̶režijní náklady (nepřímé náklady) – k výkonu nelze přiřadit jednoduše ̶ ̶kalkulace = přiřazování nákladů k jednotlivým výkonům organizace, různé metody (viz .xls soubor): ̶prostá metoda dělením (rovnoměrné rozdělení mezi všechny kusy) ̶metoda dělením s poměrovými čísly (rozdělení mezi výkony v poměru podle normy) ̶metoda přirážková (rozdělení podle přirážky vyčíslené dle přímých nákladů) ̶... ̶ ̶kalkulace coby základ cenotvorby Adobe Systems Adobe Systems 21 Příklad kalkulací Adobe Systems Adobe Systems 22 Výnosy (ekonomická rovina) v NNO ̶výnosy = peněžní vyjádření výkonů ̶představují jednu ze stran rozpočtu ̶ ̶jaké finanční zdroje NNO má a v jaké výši je může očekávat? ̶komplikované odhadnout výši výnosů ̶základní druhy výnosů: ̶tržby za realizované výkony ̶dotace ze státního rozpočtu a z rozpočtů krajů a obcí ̶granty ̶dary fyzických a právnických osob ̶členské příspěvky ̶přijaté úroky ̶příjmy z reklam ̶veřejné sbírky ̶atd. ̶ ̶rozlišujeme volné a vázané zdroje Adobe Systems Adobe Systems 23 Pokročilejší nástroje… ̶ekonomické řízení: jakým způsobem lze využívat finanční prostředky v organizaci pro naplňování jejich cíle ̶početnictví: finanční účetnictví (a výkaznictví); vnitropodnikové/manažerské účetnictví; podniková statistika a rozbory ̶ => od Finančního řízení, přes Finanční analýzu k Finančnímu zdraví ̶ ̶Finanční řízení: cíl: zaměřit se na veškeré ekonomické vazby organizace… tak aby organizace mohla naplňovat smysl své existence bez toho, aniž by byla ohrožena její finanční stabilita aktivity: finanční plánování / rozhodování / operativní řízení / analýza / kontrola . ̶Finanční analýza: cíl: z dostupných dat získat dodatečné informace o silných a slabých stránkách organizace základní etapy: zjištění základních charakteristik / určení odchylek od standardů / podrobnější analýza zvolených oblastí / identifikace příčin nežádoucího stavu metodický aparát: poměrové ukazatele / horizontální analýza / vertikální analýza … sofistikovanější nástroje třeba jako bonitní-bankrotní modely ̶ ̶Bonitní-bankrotní modely: cíl: prostřednictvím jednoho čísla/klasifikace vyjádřit hodnocení aktuálního stavu („bonitní modely“) a resp. stanovit predikci („bankrotní modely“) viz třeba zde: www.fikane.cz Adobe Systems Adobe Systems 24 Shrnutí ̶účetnictví a zdanění NNO ̶účetnictví ̶účetní legislativa ̶specifika účetnictví NNO (rozsah, výkazy, doklady, archivace, zdanění) ̶ ̶k čemu účetnictví také slouží? ̶zdanění NNO ̶podklad ekonomického řízení ̶ ̶nástroje ekonomického řízení a finanční analýzy z rychlíku ̶základní nástroj ekonomického řízení – rozpočet ̶náklady v NNO (jejich kalkulace) ̶výnosy v NNO ̶na cestě za finančním zdravím… finanční analýza ve vší obecnosti ̶ Adobe Systems Adobe Systems 25 Doporučená literatura v textu zmiňovaná legislativa DOBROZEMSKÝ, Václav a Jan STEJSKAL. Nevýdělečné organizace v teorii. 2., aktualizované vydání. Praha: Wolters Kluwer, 2016. ISBN 978-80-7552-103-3. DOBROZEMSKÝ, Václav a Jan STEJSKAL. Nevýdělečné organizace v praxi. 2., aktualizované vydání. Praha: Wolters Kluwer, 2017. ISBN 978-80-7552-476-8. www.fikane.cz (metodika) Pro vážné zájemce: Pejcal & Vyskočil, 2015 – o finanční analýze v případě obecně prospěšných společností Kolaříková & Pejcal, 2018 – o finančním zdraví nadací Pejcal, 2021 – o konstrukci hodnotících a predikčních nástrojů NNO