Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Technické rezervy Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Technické rezervy v životním pojištění qrezerva na nezasloužené pojistné, qrezerva na pojistná plnění, qrezerva pojistného životních pojištění, qrezerva na prémie a slevy, qrezerva životních pojištění, je-li nositelem investičního rizika pojistník, qrezerva na splnění závazků z použité technické úrokové míry a ostatních početních parametrů, qrezerva pojistného neživotních pojištění, qjiná rezerva. ¡ ¡Blíže viz Zákon č. 277/2009 Sb. o pojišťovnictví, § 51 ¡ ¡ Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Technické rezervy v neživotním pojištění qrezerva na nezasloužené pojistné, qrezerva na pojistná plnění, qrezerva na prémie a slevy, qvyrovnávací rezerva, qrezerva pojistného neživotních pojištění, qrezerva na splnění závazků z ručení za závazky Kanceláře podle zákona upravujícího pojištění odpovědnosti z provozu vozidla, qjiná rezerva. ¡ ¡Blíže viz Zákon č. 277/2009 Sb. o pojišťovnictví, § 51 Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Rezerva na nezasloužené pojistné nebo zajistné qRezerva na nezasloužené pojistné se tvoří jak u životních, tak i u neživotních pojištění a zajištění. qVýše této rezervy odpovídá části předepsaného pojistného (zajistného), která časově souvisí s následujícím účetním obdobím a stanoví se jako souhrn těchto částí pojistného (zajistného) vypočítaný podle jednotlivých pojistných smluv. ¡ ¡Blíže viz Zákon č. 277/2009 Sb. o pojišťovnictví, § 60 Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Rezerva na nezasloužené pojistné nebo zajistné 1.6.2010 31.12.2010 31.5.2011 vznik pojištění konec kalendářního roku konec pojištění zasloužené pojistné nezasloužené pojistné Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Rezerva na pojistná plnění qRezerva na pojistná plnění u životních i neživotních pojištění je určena ke krytí závazků z pojistných událostí: ¡ a) v období před rozvahovým dnem vzniklých, hlášených, ale v tomto období nezlikvidovaných, ¡ b) v období před rozvahovým dnem vzniklých, ale v tomto období nehlášených. ¡ qRezerva na pojistná plnění obsahuje rovněž hodnotu odhadnutých nákladů spojených s likvidací pojistných událostí. qVýše rezervy na pojistná plnění podle odstavce 1 písm. a) se stanoví jako souhrn nákladů na pojistná plnění vypočítaných pro jednotlivé pojistné události. Nelze-li výši rezervy stanovit uvedeným způsobem, použijí se matematicko-statistické metody. qVýše rezervy na pojistná plnění podle odstavce 1 písm. b) se stanoví matematicko-statistickou metodou, není-li to z objektivního důvodu možné, použije se metoda kvalifikovaného odhadu. q ¡Blíže viz Zákon č. 277/2009 Sb. o pojišťovnictví, § 61 Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Rezerva na závazky Kanceláře qRezervu na splnění závazků z ručení za závazky Kanceláře podle zákona upravujícího pojištění odpovědnosti z provozu vozidla tvoří pojišťovna provozující odvětví neživotních pojištění uvedená v části B bodě 10 písm. a) přílohy č. 1 k tomuto zákonu. ¡ qTato rezerva je určena k plnění závazků Kanceláře, ke kterým nemá Kancelář vytvořena odpovídající aktiva. Pojišťovna tvoří tuto rezervu v rozsahu, v jakém se podílí na celkových závazcích Kanceláře, její výše se stanov matematicko-statistickými metodami. q qBlíže viz Zákon č. 277/2009 Sb. o pojišťovnictví, § 62 Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Rezerva na prémie a slevy qRezerva na prémie a slevy se tvoří v souladu s pojistnými smlouvami a používá se ke krytí nákladů na prémie a slevy poskytnuté v souladu s pojistnými smlouvami. qJe-li součástí dohodnutého pojistného plnění ze životního pojištění i podíl na výnosech nebo zisku z finančního umístění, zahrnuje tvorba rezervy na prémie a slevy na vrub nákladů i ty částky výnosu nebo zisku určené pro tento účel, které nejsou zahrnuty v rezervě pojistného životních pojištění. qRezerva na prémie a slevy se při provozování zajišťovací činnosti tvoří pouze tehdy, existuje-li pro ni na základě zajišťovací smlouvy důvod. qPrémie představuje částku, kterou se oprávněná osoba podílí na zisku nebo na přebytku pojistného. qSleva představuje částku, o kterou se snižuje placené pojistné, nebo která se vrací pojistníkovi. ¡ ¡Blíže viz Zákon č. 277/2009 Sb. o pojišťovnictví, § 63 ¡ Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Vyrovnávací rezerva qVyrovnávací rezerva se tvoří k vyrovnání technické ztráty nebo nadprůměrného škodného průběhu v daném účetním období, a to v odvětví neživotních pojištění uvedených v části B bodech 14 a 15 přílohy č. 1 k tomuto zákonu vzniklých v účetním období. qMetody, kterými se stanoví výpočet výše vyrovnávací rezervy a podmínky jejího čerpání, stanoví vyhláška. qVyrovnávací rezerva podle odstavce 1 se tvoří pouze tehdy, jestliže celková částka předepsaného pojistného za dané účetní období v příslušném odvětví neživotního pojištění podle odstavce 1: ¡ a) je rovna nebo je vyšší než 4 % celkového objemu předepsaného pojistného v neživotním pojištění za toto účetní období, nebo ¡ b) je vyšší než 67 500 000 Kč. qTuzemská pojišťovna a pojišťovna z třetího státu si pro výpočet výše vyrovnávací rezervy zvolí jednu z metod stanovených vyhláškou. Volbu této metody nelze libovolně měnit. q ¡Blíže viz Zákon č. 277/2009 Sb. o pojišťovnictví, § 64 a Vyhláška ČNB č. 434/2009, § 11 ¡ Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Rezerva pojistného životních pojištění qRezerva pojistného životních pojištění se vypočítává podle jednotlivých smluv životních pojištění a je určena ke krytí budoucích závazků ze životních pojištění. Při výpočtu se používá stejných statistických dat a téže technické úrokové míry, jichž bylo použito při výpočtu sazeb pojistného. qRezerva pojistného životních pojištění představuje hodnoty závazků pojišťovny vypočtené pojistně matematickými metodami včetně již přiznaných podílů na zisku a rezerv nákladů spojených se správou pojištění, a to po odpočtu hodnoty budoucího pojistného. qZáporné hodnoty jednotlivých rezerv pojistného životních pojištění vznikající v důsledku použití pojistně matematické metody se nahradí nulovými hodnotami. qPoužitá technická úroková míra nesmí ke dni uzavření pojistné smlouvy přesáhnout maximální výši technické úrokové míry. Maximální výši technické úrokové míry určuje Česká národní banka postupem, který stanoví vyhláška, zveřejněná formou úředního sdělení ve Věstníku České národní banky. q ¡Blíže viz Zákon č. 277/2009 Sb. o pojišťovnictví, § 65 ¡ Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Technická úroková míra qMaximální výše technické úrokové míry se stanoví v rozsahu maximálně 60 % váženého aritmetického průměru průměrných výnosů státních dluhopisů3) v korunách českých s dobou splatnosti nejméně 5 let vydaných v průběhu posledních 36 kalendářních měsíců bezprostředně předcházejících měsíci, kdy bude zveřejněna maximální výše technické úrokové míry. ¡ qNebyly-li v této době takové dluhopisy vydány, stanoví se maximální výše technické úrokové míry v rozsahu maximálně 60 % váženého aritmetického průměru průměrných výnosů všech státních dluhopisů v korunách českých, vydaných v průběhu posledních 36 kalendářních měsíců bezprostředně předcházejících měsíci, kdy bude zveřejněna maximální výše technické úrokové míry. q ¡Blíže viz Vyhláška ČNB č. 434/2009, § 12 Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Rezerva na splnění závazků z použité technické úrokové míry a ostatních početních parametrů qTuzemská pojišťovna nebo pojišťovna z třetího státu vytváří technickou rezervu určenou na splnění jejích závazků z použité technické úrokové míry a ostatních početních parametrů, nedosahovala-li by výše rezervy pojistného životních pojištění vypočtená za použití původních parametrů postačitelné výše zjištěné při použití současných odhadů hodnoty technické úrokové míry a ostatních početních parametrů použitých při ohodnocení výše přijatých závazků. qO způsobu výpočtu výše technické rezervy na splnění závazků z použité technické úrokové míry a ostatních početních parametrů nebo změny tohoto způsobu výpočtu pojišťovna bezodkladně písemně informuje Českou národní banku, a to jakmile zjistí skutečnosti podle odstavce 1. Česká národní banka nařídí změnu způsobu výpočtu výše této technické rezervy, jestliže by její tvorba byla nedostatečná. ¡ ¡Blíže viz Zákon č. 277/2009 Sb. o pojišťovnictví, § 66 ¡ ¡ Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Rezerva na životní pojištění, je-li nositelem investičního rizika pojistník qRezerva na životní pojištění, je-li nositelem investičního rizika pojistník, je určena na krytí závazků pojišťovny vůči pojistníkovi u těch odvětví životních pojištění, kdy na základě pojistné smlouvy investiční riziko nese pojistník. qVýše rezervy se stanoví jako souhrn závazků vůči pojistníkům ve výši hodnoty jejich podílů na umístěných prostředcích pojistného z jednotlivých smluv životních pojištění, a to podle zásad obsažených v pojistných smlouvách. qJestliže životní pojištění, kdy riziko z investování finančního umístění nese pojistník, obsahuje i plnění ve sjednané výši, tvoří se na toto plnění současně rezerva pojistného životních pojištění podle § 65. ¡ ¡Blíže viz Zákon č. 277/2009 Sb. o pojišťovnictví, § 67 ¡ Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Rezerva pojistného neživotních pojištění qRezerva pojistného neživotních pojištění se vytváří k těm pojistným odvětvím, u kterých se při výpočtu výše pojistného používá vstupního věku a pohlaví pojištěného nebo pouze vstupního věku pojištěného. ØVstupním věkem se pro účely tohoto zákona rozumí rozdíl mezi kalendářním rokem počátku pojištění a kalendářním rokem narození pojištěného. qRezerva pojistného neživotních pojištění představuje hodnoty závazků pojišťovny vypočtené pojistně matematickými metodami včetně již přiznaných podílů na zisku nebo smluvních nároků na vrácení pojistného a rezerv nákladů spojených se správou pojištění, a to po odpočtu hodnoty budoucího pojistného. qVýše rezervy pojistného neživotních pojištění se vypočítává pojistně matematickými metodami za použití stejných statistických dat a stejných pojistně technických parametrů jako při stanovení pojistného. qZáporné hodnoty rezervy pojistného neživotních pojištění vznikající v důsledku použití pojistně matematické metody se nahradí nulovými hodnotami. ¡ ¡ ¡Blíže viz Zákon č. 277/2009 Sb. o pojišťovnictví, § 68 Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Jiná technická rezerva qJinou technickou rezervu tuzemská pojišťovna, pojišťovna z třetího státu, tuzemská zajišťovna nebo zajišťovna z třetího státu vytvoří k těm závazkům z jí provozované pojišťovací nebo zajišťovací činnosti, které nelze zahrnout do technických rezerv podle § 61 až 68. qO důvodech tvorby a způsobu výpočtu výše jiné technické rezervy pojišťovna nebo zajišťovna podle odstavce 1 bez zbytečného odkladu písemně informuje Českou národní banku. qČeská národní banka je oprávněna nařídit změnu způsobu výpočtu výše jiné technické rezervy, jestliže by její tvorba byla nedostatečná. ¡ ¡ ¡Blíže viz Zákon č. 277/2009 Sb. o pojišťovnictví, § 69 ¡ Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Daňové aspekty technických rezerv v pojišťovnictví qZákon ČNR č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů upravuje pro účely zjištění základu daně z příjmů způsob tvorby a výši rezerv (a opravných položek), které jsou výdajem (nákladem) vynaloženým na dosažení, zajištění a udržení příjmů u poplatníků daně z příjmů. Mezi tyto rezervy patří také rezervy v pojišťovnictví. qZpůsob tvorby rezerv za zdaňovací období a jejich výše musí být prokazatelné. Při inventarizaci se posuzuje jednak odůvodněnost a jednak výše těchto rezerv. qVýdaje (náklady), na jejichž úhradu se vytvořily rezervy, se musí přednostně z těchto rezerv uhradit; rezervy se zruší ve prospěch výnosů ve stejném zdaňovacím období, kdy pominuly důvody, pro které byly vytvořeny. qZůstatek rezerv zjištěný na konci zdaňovacího období se převádí do následujícího zdaňovacího období. ¡ ¡ Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Rezerva pojistného životních pojištění qBlíže viz Cipra Tomáš „Pojistná matematika“, 1999, kapitola 11 Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Pojistné rezervy v neživotním pojištění qBlíže viz Cipra Tomáš „Pojistná matematika“, 1999, kapitola 17 Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Mgr. Silvie Kafková Masarykova univerzita Poděkování ¡Tento učební text vznikl za přispění Evropského sociálního fondu a státního rozpočtu ČR prostřednictvím Operačního programu Vzdělávání pro konkurenceschopnost v rámci projektu Univerzitní výuka matematiky v měnícím se světě (CZ.1.07/2.2.00/15.0203). ¡